【摘要】 一年一度的會計師職稱考試培訓(xùn)即將開始。在學(xué)習(xí)存貨這一章時，考生們所面臨的最大困惑是關(guān)于期未存貨計價中如何計算存貨的可變現(xiàn)凈值。本文有針對性地探討了這一問題，以便考生能更好的學(xué)習(xí)，掌握這部分內(nèi)容。
　　【關(guān)鍵詞】 可變現(xiàn)凈值；資產(chǎn)減值損失；存貨跌價準備
　　
　　期未存貨計價的目的就是要確定存貨在資產(chǎn)負債表上應(yīng)反映的價值。依據(jù)新會計準則的規(guī)定，期未存貨的計價方法只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，其基本要求是，當期未存貨成本小于期未存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以存貨的成本反映，當期未存貨成本大于期未存貨可變現(xiàn)凈值時，則應(yīng)以期未存貨可變現(xiàn)凈值反映，在此種情況下，就需要計提存貨跌價準備，其計提程序可歸納為以下五步：
　　
　　一、了解所用科目：
　　
　　二、計算有關(guān)指標：
　?。ㄒ唬┢谖创尕洺杀荆裕?br/>　　（二）期未存貨可變現(xiàn)凈值（歸納類型）
　　1原材料
　?。?）以備生產(chǎn)使用。
　?、佼旑A(yù)計產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值≥預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)成本時。期未原材料應(yīng)按其成本計量。即期未應(yīng)按該原材料的實際成本反映在資產(chǎn)負債表上的存貨項目。此種情況不需要計提原材料的跌價準備。
　　②當預(yù)計產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＜預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)成本時。期末原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。即期末應(yīng)按該原材料的可變現(xiàn)凈值反映在資產(chǎn)負債表的存貨項目，此種情況應(yīng)計提原材料跌價準備。
　　原材料可變現(xiàn)凈值=估計產(chǎn)品售價-估計完工成本-估計銷售費用及相關(guān)稅金（在具體做題時，要按有合同約定的和無合同約定的部分分別進行計算）
　　例題（單選題）：乙公司2004年末庫存原材料1000公斤，每公斤賬面成本為100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工過程中需追加成本300元，合同定貨80件，單件合同售價為2000元，而一般市場銷售價為每件1800元，每件的銷售稅金及費用預(yù)計為600元。期末存貨跌價準備貸方余額為1900元，則年末計提存貨跌價準備時所對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為（ ）。
　　A、貸記1900 B、借記100元
　　C、貸記2000元D、借記200元
　　標準答案（B）
　　分析過程如下：
　?。?）有合同約定的部分（80件）
　?、?0件A商品生產(chǎn)成本=1000×100
　　×80%+300×80 =104000元
　　②80件A商品的可變現(xiàn)凈值=2000×80
　　-600×80=112000元
　　因為80件A商品的可變現(xiàn)凈值高于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料無需計提存貨跌價準備，期末應(yīng)按原材料的成本計量。
　　（2）無合同約定的部分（20件）
　?、?0件A商品生產(chǎn)成本=1000×100
　　×20%+300×20=26000元
　?、?0件A商品可變現(xiàn)凈值=1800×20
　　-600×20=24000元
　　因為20件A商品的可變現(xiàn)凈值低于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料應(yīng)計提存貨跌價準備，期末應(yīng)按原材料可變現(xiàn)凈值計量。
　　a、20件原材料的成本=1000×100×20%
　　=20000元
　　b、20件原材料的可變現(xiàn)凈值=1800×20
　　-300×20-600×20=18000元
　　c、應(yīng)提20件原材料的跌價準備=20000-18000=2000元
　　d、實提20件原材料的跌價準備=2000-1900=+100＞0（應(yīng)提?。?br/>　　借：資產(chǎn)減值損失100（B）
　　貸：存貨跌價準備100
　?。?）以備出售的
　　原材料可變現(xiàn)凈值=估計材料售價-估計銷售材料的費用及相關(guān)稅金。
　　2、庫存商品（或產(chǎn)成品）
　?。?）有合同約定的
　?、俣ㄙ彅?shù)量≥持有數(shù)量時
　　可變現(xiàn)凈值=持有數(shù)量×合同單價-估計銷售費用及相關(guān)稅金
　?、诙ㄙ彅?shù)量＜持有數(shù)量時（應(yīng)分別計算）
　　a、定購產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=定購數(shù)量×合同單價-估計銷售費用及相關(guān)稅金
　　b、超出產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=超出數(shù)量×單位市價-估計銷售費用及相關(guān)稅金
　　例題（單選題）：2002年10月5日，甲、乙兩公司簽訂一份銷售合同，雙方約定2003年1月10日，甲公司按每臺3萬元價格向乙公司提供A商品15臺，2002年12月31日，甲公司A商品的單位成本為2.46萬元，數(shù)量為20臺，2002年12月31日A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺銷售費用為0.5萬元，在上述情況下，2002年12月31日結(jié)存的20臺A商品的賬面價值為（）萬元
　　A、49B、49.2 C、50 D、48.4
　　標準答案：（D）
　　分析過程：
　　第一，有合同約定的部分（15臺）
　?、?5臺A商品成本=15×2.46=36.9
　?、?5臺A商品可變現(xiàn)凈值=15×3-15
　　×0.5=37.5
　　因為成本低于其可變現(xiàn)凈值，所以無需計提存貨跌價準備
　　第二，無合同約定的部分（5臺）
　?、?臺A商品成本=5×2.46=12.3
　?、?臺A商品可變現(xiàn)凈值=5×2.8-5×0.5
　　=11.5
　　因為成本低于其可變現(xiàn)凈值，所以要計提存貨跌價準備，則5臺A商品實際提取的存貨跌價準備=0.8 [（12.3-11.5）-0]
　　20臺A商品的賬面價值為48.4[（20×2.46）-0.8]
　　（2）無合同約定的
　　可變現(xiàn)凈值=持有數(shù)量×單位市價-估計銷售費用及相關(guān)稅金
　　
　　三、確定比較方法
　　計提存貨跌價準備、比較存貨跌價損失的方法有三種：①單項比較法②類別比較法③總體比較法，考試時應(yīng)按考題要求選擇比較方法，無論采用何種比較方法，均應(yīng)按以下公式，同時計算應(yīng)提的和實提的存貨跌價準備。
　?。?）應(yīng)提存貨跌價準備（x）=期末存貨成本-期末存貨可變現(xiàn)凈值
　?。?）實提存貨跌價準備（y）=x-計提前存貨跌價準備余額
　　
　　四、編制會計分錄
　?。?）當Y ＞0時，應(yīng)提?。?br/>　　 借：資產(chǎn)減值損失Y
　　貨：存貨跌價準備 Y
　?。?）當Y＜0時，應(yīng)沖銷：（分錄與上相反）
　?。?）當Y=0時，既不提取，也不沖銷。
　　
　　五、全部予以沖銷
　　在存貨的可變現(xiàn)凈值先跌后升且恢復(fù)至成本及以上時，應(yīng)將存貨跌價準備科目的余額全部予以沖銷。其會計分錄為：
　　借：存貨跌價準備
　　 貨：資產(chǎn)減值損失