【摘 要】 本文通過分析美國安然事件前后注冊會計師行業(yè)管理模式的特點和中國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)管理模式中存在的問題，借鑒美國的經(jīng)驗教訓，并結(jié)合中國的國情，通過完善法律規(guī)范建設、明確政府的地位、改善行業(yè)自律管理機制等對策，實施以法律為依據(jù)、政府為主導、行業(yè)協(xié)會為輔助的行業(yè)管理模式，提出獨立管理將是我國注師行業(yè)管理模式的未來之路。
　　【關鍵詞】 注冊會計師； 行業(yè)管理模式； 政府管理； 行業(yè)自律
　　
　　引 言
　　
　　注冊會計師以第三者的身份獨立、客觀、公正地從事審計業(yè)務，出具審計意見，被譽為“經(jīng)濟警察”。因此，注冊會計師是會計信息的鑒證者，是市場經(jīng)濟秩序的維護者，在發(fā)展市場經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。
　　經(jīng)濟社會的正常運行需要注冊會計師以獨立、客觀、公正的態(tài)度去對待自己的工作，但由于社會環(huán)境、個人素質(zhì)等原因，注冊會計師可能會違背獨立、客觀、公正原則。注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性強、風險高、組織形式有別于一般公司的特殊行業(yè)，這就需要某種組織來管理注冊會計師行業(yè)?，F(xiàn)階段，尋求一個有效的管理模式一直是各國注冊會計師行業(yè)研究的熱點問題。世界各國所通行的對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管的模式可以劃分為三種，第一種是政府主導的獨立管理模式，第二種是注冊會計師行業(yè)自律管理模式，第三種是獨立管理模式。目前，我國已經(jīng)初步形成了一套包括法律規(guī)范、政府管理、行業(yè)自律等內(nèi)容的注冊會計師行業(yè)管理模式。但是這種管理模式存在一定的問題，這就需要進一步完善管理模式，并使管理模式適應經(jīng)濟的發(fā)展，能夠真正促進注冊會計師行業(yè)的健康有序發(fā)展。
　　
　　一、注冊會計師行業(yè)的特殊性及管理的必要性
　　
　　注冊會計師職業(yè)是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著社會經(jīng)濟生活的不斷發(fā)展而發(fā)展的。注冊會計師作為具有公正性的中介人產(chǎn)生于債權(quán)人與債務人之間。債權(quán)人是注冊會計師執(zhí)業(yè)結(jié)果的使用者，即借款給公司的銀行和投資人或購買公司股票的社會公眾，債權(quán)人的行為很大程度上取決于注冊會計師執(zhí)業(yè)結(jié)果的真實性和準確性；債務人是注冊會計師執(zhí)業(yè)結(jié)果的購買者，即以公司為代表的管理者或經(jīng)營者，所追求的是注冊會計師較低的成本和有利于自己的結(jié)論；而注冊會計師追求的是自己利益最大化和執(zhí)業(yè)風險的最小化，因此需要同時滿足這兩個不同主體的需要。債權(quán)人并不關心債務人的成本和注冊會計師的利益，他只要求注冊會計師執(zhí)業(yè)是完全的或者是最大限度的可靠。但是會計師事務所是一個盈利性組織，所以在審計時，難免在巨大經(jīng)濟利益誘惑下，同被審計單位共同作弊，作出不利于債權(quán)人的報告。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中產(chǎn)生了兩重法律關系，如何能在這兩者關系中找到一個合適的平衡點，把注冊會計師的公正性、獨立性體現(xiàn)出來成為了關鍵。
　　會計師事務所與一般企業(yè)不同，其產(chǎn)品的鑒證或咨詢意見對投資者和公眾決策有很大的導向作用。我國目前法律規(guī)定的會計師事務所只有合伙制和有限責任制兩種組織形式。“實行合伙制的事務所，由于沒有建立財產(chǎn)登記制度，使以個人財產(chǎn)承擔無限連帶責任無法落實。實行有限責任制的事務所，注冊資本偏低，沒有實行強制保險制度，賠償責任能力有限”。會計師事務所在利益的驅(qū)使下，無法做到真實、公正，所以在債權(quán)人試圖保護自己的利益不受侵犯的過程中，客觀上需要有一種力量來促使會計師事務所達到某種信息客觀的平衡，這個角色在現(xiàn)實中便由注冊會計師行業(yè)管理部門來承擔。從另一方面來看，注冊會計師由于自身精力、能力、實力的局限，也需要一個利益代表以強化權(quán)益關系、維護自身利益，注冊會計師協(xié)會便成為了行業(yè)利益的代表。特別是我國目前還處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段的特定歷史條件下，市場機制不夠完善，如何引導注冊會計師行業(yè)向健康方向發(fā)展成為客觀必然，如何選擇合理的行業(yè)管理模式促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也成為維護社會經(jīng)濟健康有序發(fā)展的必然。
　　
　　二、美國注冊會計師行業(yè)管理模式的經(jīng)驗
　　
　　（一）安然事件前的注冊會計師行業(yè)管理模式
　　安然事件前美國的注冊會計師行業(yè)管理模式是行業(yè)自律的模式，它由行業(yè)內(nèi)部成立的美國會計師協(xié)會（即行業(yè)自律組織）來負責行業(yè)的自我管制，輔以會計行業(yè)的同業(yè)核查，并由證券及交易委員會來監(jiān)督行業(yè)自律組成的管理模式。為了避免政府行政部門對注冊會計師行業(yè)管理的過度介入，美國注冊會計師協(xié)會允許注冊會計師行業(yè)實行自律監(jiān)管。因此，注冊會計師協(xié)會建立了一整套行業(yè)自律管理機制，特別是成立了公共監(jiān)督委員會，對注冊會計師的獨立性和審計質(zhì)量實施管理。公共監(jiān)督委員會的成立是美國注冊會計師行業(yè)自律管理制度的一個里程碑。采用該體制，由公共監(jiān)督委員會對行業(yè)實行自律管理，政府干預很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性，并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。事務所和從業(yè)人員可以開展公平競爭，從而有利于注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。
　　公共監(jiān)督委員會的管理模式突出的不足是約束力有限，主要表現(xiàn)在公共監(jiān)督委員會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。由于公共監(jiān)督委員會的經(jīng)費來源是注冊會計師協(xié)會，而且很多成員來自注冊會計師。這就使其適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關行業(yè)管理規(guī)定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無約束力。另外在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務所停業(yè)或解散等處罰。人們普遍認為由注冊會計師行業(yè)本身監(jiān)管注冊會計師和會計師事務所，有礙其獨立性的發(fā)揮。
　　實踐證明，美國的公共監(jiān)督委員會在注冊會計師行業(yè)管理中發(fā)揮了一定作用，并伴隨美國注冊會計師行業(yè)走過了平靜的二十多年。但二十一世紀以來，注冊會計師行業(yè)的管理模式卻受到嚴重質(zhì)疑。因為，一系列財務丑聞案的發(fā)生幾乎涉及了所有大型會計師事務所，導致社會公眾對由美國注冊會計師協(xié)會、公共監(jiān)督委員會保證審計質(zhì)量失去了信心。
　　
　?。ǘ┌踩皇录蟮淖詴嫀熜袠I(yè)管理模式
　　安然事件后的注冊會計師行業(yè)管理模式是以公眾公司會計監(jiān)督委員會的公共監(jiān)督機構(gòu)組成的管理模式。安然事件的發(fā)生暴露出美國以公共監(jiān)督委員會為代表的自律監(jiān)管制度的嚴重缺陷，改革勢在必行。公眾對注冊會計師行業(yè)自律管理制度的強烈不滿，以及社會各界改革呼聲的不斷高漲，美國政府決定建立一個全新的獨立管理機構(gòu)，在美國證監(jiān)會的監(jiān)督下負責管理注冊會計師行業(yè)，享有監(jiān)管、調(diào)查、處罰的權(quán)力，確保注冊會計師行業(yè)遵循最高的職業(yè)道德準則。隨后公共監(jiān)督委員會宣布解散，相關的法案、措施頻頻出臺，其中最主要的就是《薩班斯—奧克斯利法案》。根據(jù)該法案，將組建公眾公司會計監(jiān)督委員會，其目的是監(jiān)督公司的審計及相關事項，以便為投資者編制準確、獨立的審計報告。該委員會的一項重要職責是對備案的會計師事務所進行檢查，并且有權(quán)對備案的會計師事務所及其注冊會計師的任何活動或執(zhí)業(yè)行為進行調(diào)查，對違反法律法規(guī)、職業(yè)標準的行為進行處罰。法案在堅持投資者利益至上的原則下，將行業(yè)監(jiān)管權(quán)移交給在資金、人員等諸多方面都獨立于會計師自律組織的公共監(jiān)督機構(gòu)，對注冊會計師職業(yè)形成了很大牽制，其目的是使行業(yè)監(jiān)管更加獨立、有效。可以預見，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會建立后，美國注冊會計師協(xié)會的功能將發(fā)生較大的變化，行業(yè)發(fā)展也會受到很大影響。
　　2002年《薩班斯—奧克斯利法案》的出臺，標志著美國注冊會計師行業(yè)以公共監(jiān)督委員會為代表的自律監(jiān)管制度的終結(jié)，一種新的監(jiān)管模式誕生了。即建立了一個更獨立于美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督機構(gòu)的管理模式，實施對注冊會計師行業(yè)的管理。完全自律的行業(yè)監(jiān)管方式已經(jīng)不足以控制注冊會計師及會計師事務所的舞弊行為，需要借助政府之手來保護投資者利益，維護經(jīng)濟市場秩序。由此，會計行業(yè)的管理權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨立權(quán)力機構(gòu)。
　　
　　
　?。ㄈ┟绹詴嫀熜袠I(yè)管理模式變遷對我國的啟示
　　通過對美國“安然”事件的反思，并聯(lián)系我國當前注冊會計師行業(yè)管理的現(xiàn)狀，有必要認真審視我國的注冊會計師行業(yè)管理模式。按照會計法的規(guī)定，我國現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)管理模式可以說是一套包括法律規(guī)范、政府管理、行業(yè)自律等內(nèi)容的注冊會計師行業(yè)管理體制的管理模式。但三者之間在行業(yè)管理體系中所處的地位并沒有做出明確的規(guī)定。有一種觀點認為注冊會計師行業(yè)應該完全由政府獨立管理。理由是政府監(jiān)管的權(quán)威性最高，管理力度也最大；另一種觀點則認為需要建立法律規(guī)范、政府管理和行業(yè)自律相結(jié)合的注冊會計師行業(yè)管理模式。
　　但是，注冊會計師行業(yè)管理模式并不能搞絕對化，不能認為美國接二連三地出現(xiàn)注冊會計師造假丑聞就完全否認行業(yè)自律管理模式而改由政府主導的獨家管理模式來取代。只有尋找到我國政治、經(jīng)濟和文化相適應的注冊會計師行業(yè)管理模式，才能提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進服務市場的持續(xù)健康發(fā)展，社會公眾利益才有可能得到最大的保障，同時行業(yè)自身利益也才能得到維護。
　　
　　三、我國注冊會計師行業(yè)管理模式的現(xiàn)狀及問題
　　
　　（一）我國注冊會計師行業(yè)管理模式的現(xiàn)狀
　　我國于1980年恢復注冊會計師制度后，一直由財政部門主管全國的注冊會計師工作。1988年中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)，下同）成立后，由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一管理全國的注冊會計師工作。雖然法律規(guī)定了財政部門和中國注冊會計師協(xié)會在注冊會計師行業(yè)管理方面的權(quán)限，但實際上，中國注冊會計師協(xié)會作為財政部領導下的一個事業(yè)單位，一直代為履行財政部門的行政職權(quán)，代替財政部門實施政府管理，中國注冊會計師協(xié)會成為一個半官方機構(gòu)。同時，中國注冊會計師協(xié)會在經(jīng)濟、人事、組織關系上附屬于政府多個部門，不可避免地受到來自各個方面的干預。
　　當前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，市場自主性開始得到發(fā)展，但政府在社會經(jīng)濟管理體系中仍然占有主導地位，政府干預經(jīng)濟的制度依然存在。就會計師事務所與注冊會計師來說，有關會計師事務所與注冊會計師的管理制度和法規(guī)一直滯后于注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展，市場經(jīng)濟中不僅存在著市場經(jīng)濟所普遍面臨的風險，而且存在一些產(chǎn)生特殊風險的因素。尤其是在中國加入WTO之后，會計國際化程度進一步提高，我國注冊會計師行業(yè)不僅面臨著與各國趨同的高風險經(jīng)濟環(huán)境，而且面臨著國外發(fā)達注冊會計師行業(yè)的嚴峻挑戰(zhàn)。注冊會計師行業(yè)自身執(zhí)業(yè)環(huán)境差、發(fā)展程度低、競爭能力弱、行業(yè)自律管理機制不完善，這些都迫切要求政府作為管理主體，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期充當舵手的角色，指導和監(jiān)督注冊會計師行業(yè)度過難關。
　　
　?。ǘ┪覈詴嫀熜袠I(yè)管理模式存在的問題
　　我國對注冊會計師行業(yè)的管理由來已久，政府為此付出了較大的成本，效果也是比較明顯的。但是，現(xiàn)行注冊會計師管理模式也存在著不容忽視的問題。一是法律制度不健全。注冊會計師行業(yè)管理主體在處理事務時無法做到真正的依法辦事，事事依法辦事的程度。二是政府管理分散。多個政府部門負有會計管理職責，這些政府部門在注冊會計師管理上的分工不明確，職責重復。三是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部管理薄弱。注冊會計師行業(yè)缺乏應有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，注冊會計師、注冊會計師行業(yè)管理人員各自角色錯位，利益失衡，關系不順。
　　1.法律法規(guī)不完善
　　在注冊會計師管理方面，我國政府主要是通過建立一系列的法律、法規(guī)對注冊會計師行業(yè)實施管理的。高效的注冊會計師行業(yè)管理模式是建立在健全的法制、規(guī)范的市場秩序、完善的治理結(jié)構(gòu)的基礎之上的。這些年來我國已陸續(xù)頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《證券法》等法律以及相關法規(guī)，初步建立了會計、審計及證券法制框架，形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關的法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位多層次的注冊會計師管理體系。該體系無論從原則性規(guī)范、操作性規(guī)范都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但是，目前有關注冊會計師行業(yè)管理方面的法律、法規(guī)、政策及配套措施尚不健全、配套，或者令出多門，相互頗多矛盾，管理部門無所適從，以致不能適應當前強化注冊會計師行業(yè)管理的要求。因此，需要進一步修改、補充和完善。明確對管理機構(gòu)權(quán)力制約的相關規(guī)定。堅持管理權(quán)力法定原則，并賦予其可操作性，明確管理機構(gòu)的管理和處罰程度。完善管理的事后救濟機制，結(jié)合立法中對監(jiān)管者責任的具體化，增加相關法律中審查或行政訴訟的可操作性條款。
　　2.監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機構(gòu)重疊
　　國家審計機構(gòu)、財政部門、證監(jiān)會、工商等部門都聲稱對注冊會計師行業(yè)有管理權(quán)，但由于職責不清，多頭管理，造成了管理主次不清、管理不力，反而給會計師事務所造成了很大的麻煩。由于各個部門考核角度與目的不同，其評價結(jié)果往往也不盡相同，甚至大相徑庭。結(jié)果各個機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭管理現(xiàn)象普遍存在，導致基層單位對政府部門的多頭管理、重復檢查問題多有怨言。這不僅損害政府形象和增加基層單位的負擔，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管的軟弱無力。不僅如此，政府監(jiān)管效率低下，反而會使違法者產(chǎn)生僥幸心理，助長會計領域的違法違規(guī)行為。
　　3.行業(yè)自律體制薄弱
　　我國注冊會計師行業(yè)自律主要是由注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德進行管理檢查；同時在各事務所內(nèi)部建立各項內(nèi)部管理制度，以加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理和控制。由于我國注冊會計師行業(yè)服務市場化的程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，行業(yè)協(xié)會自我保護和自律監(jiān)管力量薄弱，自律機制尚未建立，同業(yè)質(zhì)量互查和評價體系未能形成，會計師事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度也未能有效執(zhí)行，導致行業(yè)市場無序競爭現(xiàn)象嚴重。
　　在我國，作為注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管主體的注冊會計師協(xié)會一直接受財政部門的領導和管理，協(xié)會理事會相當部分成員來自政府部門，在許多情況下難以做出獨立決策，而且中國注冊會計師協(xié)會的經(jīng)費來源主要是通過向會計師事務所收取，因而中注協(xié)實質(zhì)上并不能獨立于注冊會計師行業(yè)。受經(jīng)濟利益的制約，其往往不能從重從嚴實施管理，在很大程度上影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。同時，由于中注協(xié)的地位不高，一些問題如改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、協(xié)調(diào)與政府各部門的關系等，協(xié)會有時力不從心，而且協(xié)會對注冊會計師及會計師事務所的行政管理職能已移交給財政部門，協(xié)會僅憑限期整改、書面批評等自律性懲戒措施，無法對注冊會計師及會計師事務所形成強有力的制衡。在當前市場競爭激烈、法律法規(guī)不健全、社會誠信基礎薄弱的情況下，監(jiān)管的有效性會大打折扣。
　　我國加入WTO后，要求行業(yè)協(xié)會真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調(diào)職能的呼聲越來越高。但是由于立法明顯不足，管理體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，導致各級協(xié)會一直沒有真正建立行業(yè)自律機制，而是集政府管理與行業(yè)自律職能于一身，導致對會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴重造假問題的監(jiān)控滯后、效率低下、懲治不力，以致在社會上產(chǎn)生了相當程度的負面影響。
　　
　　四、改進我國注冊會計師行業(yè)管理模式的對策
　　
　　我國注冊會計師行業(yè)管理模式的選擇，并不僅僅是簡單的利弊分析，更重要的是要與我國具體國情相適應。無論在國內(nèi)還是在國外，尋求一個有效的管理模式一直是各國注冊會計師行業(yè)研究的熱點問題。目前，我國已經(jīng)初步形成了一套包括法律規(guī)范、政府管理、行業(yè)自律等內(nèi)容的注冊會計師行業(yè)管理體制。我國政府對注冊會計師行業(yè)的管理力量并不缺乏，只是存在職能不清、多頭監(jiān)督、資源浪費等問題。目前我國政府應該做的是理順協(xié)會和財政部、證監(jiān)會等政府部門在注冊會計師行業(yè)管理中的職能與分工，建立起分工合理的注冊會計師行業(yè)管理模式。
　　
　　
　?。ㄒ唬┩晟品梢?guī)范建設
　　高效的政府監(jiān)管是建立在健全的法制、規(guī)范的市場秩序、完善的治理機構(gòu)之上的。針對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管立法滯后的局面，應加大立法力度，健全行業(yè)監(jiān)管法規(guī)制度，協(xié)調(diào)好《注冊會計師法》、《公司法》等已有法律，使它們的規(guī)定趨同，構(gòu)建一個全方位、多層次的行業(yè)監(jiān)管法律體系。有關執(zhí)法部門要堅決依法辦事，嚴厲懲處造假者。
　　
　?。ǘ┟鞔_政府的地位
　　政府的監(jiān)管要求政府對行業(yè)的發(fā)展履行好管理、監(jiān)督、指導的責任。政府的管制具有較強的權(quán)威性，足夠的強制力，也較易于被社會公眾和行業(yè)接受。為避免各職能部門職責不清導致對注冊會計師行業(yè)的無效管理，應由財政部門牽頭，由有權(quán)對注冊會計師行業(yè)行使檢查管理的部門組成聯(lián)席會議成員單位，建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期地召開會議，進行交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案件等的管理檢查及處理處罰，形成一個務實、協(xié)調(diào)、有效的管理網(wǎng)絡。政府的主要職能是規(guī)范、引導，因而其所做的主要工作是建立健全法律制度，引導注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展。
　　
　　（三）完善行業(yè)自律管理機制
　　行業(yè)自律管理是在市場自由主義理念主導下職業(yè)服務市場公平競爭的自然結(jié)果。為了實現(xiàn)行業(yè)自律的目標，注冊會計師協(xié)會一般設立有比較健全的自我管理機構(gòu)，并在實踐中建立了同業(yè)互查等監(jiān)管制度。因此，如果行業(yè)自律已形成一套完善的制度，對于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范職業(yè)風險等方面將發(fā)揮積極作用。
　　無論從理論上還是從世界各國的注冊會計師行業(yè)管制實踐中可以看出，只有將政府與市場的力量有機地結(jié)合起來，將自我管制和政府管制力量有機地結(jié)合起來，才能更好地推進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。行業(yè)自律與政府外部管理并不相互排斥，而應相互補充，相輔相成，有機結(jié)合。我國正處于經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，注冊會計師行業(yè)管理模式應當既不同于英美法系也不同于日德法系，而應建立二者相結(jié)合的模式，突出政府監(jiān)管主導地位的同時強調(diào)行業(yè)自律。政府的主要職能是彌補“市場失靈”無法解決的問題，因為當政府借助手中的權(quán)力實施管理時，往往較易達成管理的目標。行業(yè)自律離不開政府的行政管制，只有政府加大對注冊會計師行業(yè)的管理力度，行業(yè)的自律才能真正發(fā)揮應有的作用，市場才能不斷地加以規(guī)范。
　　
　　五、獨立管理將是中國注冊會計師行業(yè)管理模式的未來選擇
　　
　　注冊會計師行業(yè)管理模式的選擇標準在于它是否與本國國情結(jié)合，運行起來是否順暢，是否可降低管理成本、提高管理質(zhì)量與效率，從而能最大程度地保護公眾利益，促進注冊會計師行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，同一時期的不同國家和同一國家的不同時期的注冊會計師管理模式應該是不同的。我國現(xiàn)階段確立的政府主導型管理模式，雖然對于維護我國目前注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展具有一定積極作用，但是，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，注冊會計師的行業(yè)管理模式也將發(fā)生變化。
　　從上面的研究可知，單純的行業(yè)自律和政府管理都不是管理和發(fā)展注冊會計師行業(yè)的最好選擇。因此，越來越多的人主張在市場和政府之間引入“中間層”——獨立管理機構(gòu)。這種管理模式，要求管理機構(gòu)既獨立于政府，又獨立于市場（自律型的協(xié)會組織），機構(gòu)的經(jīng)費來源主要是靠自己籌集或國家財政撥款而非稅收收入形成，具有自主性。美國注冊會計師行業(yè)以公共監(jiān)督委員會為代表的自律監(jiān)管制度的終結(jié)、建立一個更獨立于美國注冊會計師協(xié)會的管理機構(gòu)的管理模式、實施對注冊會計師行業(yè)的管理，這是美國會計行業(yè)的管理權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨立權(quán)力機構(gòu)的轉(zhuǎn)變。因此，我國政府也應該隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的完善，逐步減少對注冊會計師行業(yè)的過度干預，尤其是地方政府的干預。從長期來看，也有必要借鑒西方國家一些成功的做法，結(jié)合我國實際，建立一個公共監(jiān)督組織來代替目前政府主導型的管理模式，以此履行對我國注冊會計師行業(yè)的管理職能。具體而言，就是通過立法設立一個由國務院牽頭，由投資者、債權(quán)人及其他利益相關者代表所組成的公共監(jiān)督組織，直接參與對會計準則制定或?qū)徲嫓蕜t制定及其實施的監(jiān)督。這一公共監(jiān)督組織把公眾利益放在第一位，其長期運作資金應直接來自國務院或立法機構(gòu)的撥款，以使其無論從形式上還是實質(zhì)上都能真正地獨立?！?br/>　　
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