一、受托責(zé)任學(xué)說
　　
　　楊先生對(duì)會(huì)計(jì)上的一些根本問題的看法，如會(huì)計(jì)的本質(zhì)、國(guó)家審計(jì)體制、經(jīng)濟(jì)效益、中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化、中國(guó)會(huì)計(jì)的未來等問題的研究，都是從受托責(zé)任出發(fā)的。并由此形成了他的學(xué)術(shù)思想體系。要理解他的學(xué)術(shù)思想，首先就應(yīng)該理解他的受托責(zé)任學(xué)說。
　　對(duì)于什么叫受托責(zé)任？受托責(zé)任學(xué)說的主要內(nèi)容有哪些？楊先生指出：任何個(gè)人和單位，接受了委托人的資金、資源，具有代他保管和運(yùn)用這些資金和資源的權(quán)利，就應(yīng)對(duì)委托人負(fù)起下列責(zé)任：以最大的忠誠(chéng)，最使委托人滿意的方式；運(yùn)用這些受托的資金和資源，完成委托人托付；向他們報(bào)告，請(qǐng)求解除責(zé)任。這種責(zé)任是因受托而引起的，就叫受托責(zé)任。楊先生認(rèn)為，所謂委托人，就是人民、股東、捐款人、其他各種出資人。而受托人，則是政府、董事、企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其他各種受資人。
　　西方學(xué)者把受托責(zé)任看成是圍繞委托和受托所揭示的一種經(jīng)管責(zé)任（stewardship）關(guān)系，其實(shí)，經(jīng)管責(zé)任及其關(guān)系只是受托責(zé)任及其關(guān)系的一個(gè)重要的組成部分。在楊先生看來，受托責(zé)任關(guān)系首先是一種生產(chǎn)關(guān)系。委托人和受托人的地位是以其是否占有生產(chǎn)資料來確定的。他指出：在奴隸社會(huì)，奴隸主占有一切，奴隸主就是當(dāng)然的委托人，而代奴隸主經(jīng)營(yíng)管理的一小部分體面的奴隸，則是受托人；在封建社會(huì)，封建君主、地主是委托人，而封建官僚和地主的管家則是受托人；在資本主義社會(huì)，以資產(chǎn)階級(jí)為代表的納稅人為委托人，資產(chǎn)階級(jí)的各級(jí)政府為受托人；在社會(huì)主義國(guó)家，廣大人民群眾為委托人，各級(jí)人民政府為受托人。
　　楊先生認(rèn)為，受托責(zé)任的內(nèi)容是在逐漸發(fā)展和擴(kuò)大的。在民主的啟蒙時(shí)期，人民只要求取之于民的能有所限度，過此限度，人民有權(quán)拒絕。至于取之于民的如何花費(fèi)，人民就不過問了。隨著社會(huì)的發(fā)展，民主意識(shí)的增強(qiáng)，人民逐漸要求一切取之于民的，必須用之于民，不按照人民意志來使用，人民就要求他負(fù)政治責(zé)任；隨著社會(huì)的再進(jìn)一步發(fā)展，民主權(quán)力的進(jìn)一步增長(zhǎng)，人民又進(jìn)而要求，一切取之于民的，必須經(jīng)濟(jì)有效地用之于民。用于民而不經(jīng)濟(jì)，用于民而沒有達(dá)到人民預(yù)期的效果，政府仍要負(fù)責(zé)任。
　　受托責(zé)任的內(nèi)容，最初表現(xiàn)為一種道德責(zé)任，它是原始社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的集中表現(xiàn)；在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為一種經(jīng)管責(zé)任；在現(xiàn)代，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為政治責(zé)任。在我國(guó)，一切權(quán)力屬于人民；人民代表受人民委托組成了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)；國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制訂法規(guī)并選舉了執(zhí)行機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。因此人民、人民代表、權(quán)力機(jī)關(guān)和執(zhí)行機(jī)關(guān)之間就是一種委托受托關(guān)系。在這種受托責(zé)任關(guān)系中，管理各級(jí)政府、企事業(yè)單位資金、資源的領(lǐng)導(dǎo)人，只是代人民工作的服務(wù)人員，是人民的公仆，他們的一切行為都要符合人民的意志，服從于人民的利益，并要向人民交待其完成受托責(zé)任的情況，請(qǐng)求人民解除其責(zé)任。
　　楊先生認(rèn)為，在人民民主國(guó)家，人民是否當(dāng)家作主，各級(jí)政府工作人員是否以人民公仆，而不是“民之主者”的身份忠于人民，是受托責(zé)任關(guān)系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的首要問題。因此民主，重要的不在于一些人所謂的“人民的素質(zhì)”，關(guān)鍵在于人民公仆的素質(zhì)。
　　楊先生從他的受托責(zé)任學(xué)說出發(fā)，把會(huì)計(jì)和審計(jì)都看作是對(duì)受托責(zé)任加以認(rèn)定和客觀重認(rèn)定的量具。會(huì)計(jì)、審計(jì)工作搞不搞得好，主要不在于會(huì)計(jì)審計(jì)的制度法令是否健全和會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員水平的高下，而在于人民公仆的受托責(zé)任意識(shí)。受托意識(shí)強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作一定搞得好；受托意識(shí)差，或者，像我們今天不少工作人員一樣，當(dāng)官做老爺，則會(huì)計(jì)、審計(jì)工作一定搞不好。
　　
　　二、會(huì)計(jì)的本質(zhì)
　　
　　目前，西方對(duì)會(huì)計(jì)一詞比較通行的定義，一個(gè)是四十年代由當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種將具有或部分具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易和事項(xiàng)，以一種有意義的方式方法和貨幣名目，加以記錄、分類、匯總并解釋其結(jié)果的技術(shù)；另一個(gè)是六十年代由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種識(shí)別、計(jì)量和傳播信息，使信息的使用者能得以有根據(jù)地判斷和決策的過程。楊先生認(rèn)為，這兩個(gè)定義，大體上只解決會(huì)計(jì)干什么的問題，而未回答會(huì)計(jì)是什么的問題。
　　在我國(guó)，一部分學(xué)者把會(huì)計(jì)定義為：對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與分析，做出預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)具有反映和控制職能的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。這一定義企圖回答會(huì)計(jì)是什么的問題，但實(shí)際上回答的卻是會(huì)計(jì)工作做什么的問題，用楊先生的話來說，這一定義只將會(huì)計(jì)作為動(dòng)詞來定義，而沒有作為名詞來定義。
　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年提出了會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)，這一觀點(diǎn)以后為會(huì)計(jì)學(xué)者所廣泛接受。楊先生認(rèn)為，這一定義談的的確是會(huì)計(jì)的本質(zhì)，卻又沒有談到點(diǎn)子上。
　　在楊先生看來，會(huì)計(jì)這一概念是和計(jì)量密切結(jié)合在一起的。計(jì)量是對(duì)某事物，通過一定方法，按照一定計(jì)量單位，反映出一個(gè)盡可能精確的數(shù)值來。按傳統(tǒng)說法，會(huì)計(jì)就是計(jì)量經(jīng)濟(jì)行為的量具。尺，以尺、寸、分計(jì)量長(zhǎng)度；秤，以斤、兩、錢計(jì)量重量；表，以時(shí)、刻、分、秒計(jì)量時(shí)間。同樣，會(huì)計(jì)則以元、角、分計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模。因此他說：會(huì)計(jì)，作為一個(gè)名詞，從最傳統(tǒng)、最基本的概念上說，以貨幣計(jì)量一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)過和結(jié)果，它是一種量具，一種計(jì)量系統(tǒng)。作為名詞，會(huì)計(jì)就是一種計(jì)量工作，一種以貨幣量度來計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作。
　　會(huì)計(jì)的作用是計(jì)量。但現(xiàn)代會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不一樣，作用也不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是客觀地描述事實(shí)，人被動(dòng)地受制于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)了人們按照客觀規(guī)律，主動(dòng)地支配或控制會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生數(shù)。楊先生有一個(gè)生動(dòng)的比方：買魚論尾，一條魚算下來是多少斤，就是多少斤，買主是被動(dòng)的；買肉論斤，買方想買多少斤，就割多少斤，賣主是被動(dòng)的。因此，楊先生說，現(xiàn)代會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，正在于是否有這些自覺的、準(zhǔn)對(duì)著計(jì)劃目標(biāo)而發(fā)生的控制作用。
　　楊先生認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)之所以發(fā)展成為一個(gè)控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代商品（市場(chǎng)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果。在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，競(jìng)爭(zhēng)是自由而劇烈的。每一個(gè)企業(yè)，為了經(jīng)受得住劇烈競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，而使自己立于不敗之地，都必須認(rèn)真地衡量客觀形勢(shì)和主觀條件，制定出合乎規(guī)律的計(jì)劃或預(yù)算，并嚴(yán)格約束和控制自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使它對(duì)準(zhǔn)目標(biāo)，以保證計(jì)劃的貫徹和計(jì)劃利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。由于預(yù)算的制訂是以過去年度會(huì)計(jì)記錄的實(shí)績(jī)作依據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是通過當(dāng)年的會(huì)計(jì)記錄來反映。因此，會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)部門與預(yù)算的控制工作就密切結(jié)合在一起。其后，受預(yù)算控制思想影響而發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本控制思想，也導(dǎo)致了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代的劇烈競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)愈來愈離不開會(huì)計(jì)的控制作用。因此，楊先生說，對(duì)任何企業(yè)來說，實(shí)際情況都是這樣：得控則強(qiáng)，失控則亂，無控則亡！
　　根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，楊先生進(jìn)一步提出了會(huì)計(jì)的目的問題。在信息系統(tǒng)說看來，會(huì)計(jì)的目的在于為決策提供信息。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)不僅在決策方面有重大作用，在其他非決策的工作方面，同樣發(fā)揮著重大作用。決策只是會(huì)計(jì)所起的各種作用之一，而不是會(huì)計(jì)的唯一作用。
　　楊先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成企業(yè)的受托責(zé)任。將會(huì)計(jì)與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并認(rèn)定會(huì)計(jì)從來就是和受托責(zé)任密不可分的，是楊先生會(huì)計(jì)學(xué)說中特別值得注意的一點(diǎn)。他把會(huì)計(jì)是什么、為什么要會(huì)計(jì)這兩個(gè)問題結(jié)合起來，提出了一個(gè)九十年代中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的新定義：現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。
　　
　　
　　三、國(guó)家審計(jì)體制
　　
　　楊時(shí)展先生以其受托責(zé)任學(xué)說為基礎(chǔ)，認(rèn)為：近代審計(jì)是近代民主的產(chǎn)物。無論國(guó)家的國(guó)體或政體如何，國(guó)家審計(jì)從其最本質(zhì)的方面來看，都是鞏固階級(jí)專政的有力手段。如果把國(guó)家審計(jì)只認(rèn)為是一種單純技術(shù)性的、事務(wù)性的工作，就不可能認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的真正意義。
　　根據(jù)我國(guó)憲法，人民是國(guó)家的主人，國(guó)家的一切權(quán)力屬于人民，國(guó)家的一切資源為人民所有，人民代表大會(huì)代表人民，是各級(jí)政府的最高權(quán)力機(jī)關(guān)。人民將人民公有的估價(jià)資源，通過各級(jí)人民代表大會(huì)，委托給人民代表選舉出來的該級(jí)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃所反映的人民意識(shí)，去經(jīng)營(yíng)管理。從法理上說，這就使各級(jí)人民代表大會(huì)和同級(jí)人民政府發(fā)生了委托和受托關(guān)系，各級(jí)政府接受人民的委托之后就不言而喻地應(yīng)以最大的忠誠(chéng)，最經(jīng)濟(jì)有效的方法，最低的資源耗費(fèi)，最多、快、好、省的結(jié)果，完成人民的托付，并向人民報(bào)告，接受由同級(jí)民意機(jī)關(guān)產(chǎn)生的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。因此，楊先生認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。他認(rèn)為，審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
　　楊先生認(rèn)為，在現(xiàn)代民主國(guó)家，各級(jí)政府及其公職人員的受托責(zé)任一般包括如下內(nèi)容：1.負(fù)責(zé)以最大善意，遵照法律的規(guī)定，執(zhí)行國(guó)家的任務(wù)，并遵照法律手續(xù)，進(jìn)行因執(zhí)行任務(wù)而發(fā)生的財(cái)政和財(cái)務(wù)資源上的一切收支，登記賬目，按期據(jù)實(shí)報(bào)告，絕對(duì)不允許一切以權(quán)謀私的行為。2.負(fù)責(zé)以最經(jīng)濟(jì)、最有效的辦法使用管理上項(xiàng)資源。3.負(fù)責(zé)使前項(xiàng)資源的使用最大限度地達(dá)到預(yù)期目的。
　　楊先生認(rèn)為，按照受托責(zé)任的要求，責(zé)任人對(duì)于責(zé)任完成的結(jié)果，要向委托人提出書面報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告就是這種書面報(bào)告的一種主要形式。責(zé)任人雖有權(quán)提出報(bào)告，卻無權(quán)為自己最后認(rèn)定。一切認(rèn)真的責(zé)任人，為了向人民表白自己是忠于人民托付的，是努力體現(xiàn)人民意志的，并因此希望得到人民的連續(xù)信任，都希望人民對(duì)他的工作全面審定一下，以解除他對(duì)人民的責(zé)任。而委托人也希望了解受托人是否真正忠于所事。為此，古今中外的經(jīng)驗(yàn)都是：由國(guó)家專門設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于責(zé)任人并在一定程度上甚至獨(dú)立于委托人的機(jī)關(guān)，來負(fù)責(zé)驗(yàn)證。這一獨(dú)立的機(jī)關(guān)，就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)責(zé)任人完成受托責(zé)任的驗(yàn)證過程，就是國(guó)家審計(jì)的基本過程。對(duì)責(zé)任人的財(cái)政、財(cái)務(wù)行為，憑確實(shí)可信的證據(jù)，判定其是否以最大善意符合人民意志，就是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的基本任務(wù)。
　　楊先生認(rèn)為，我國(guó)恢復(fù)審計(jì)工作以來出現(xiàn)的一些混亂現(xiàn)象，都是和對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清有聯(lián)系的。如何設(shè)計(jì)良好的審計(jì)體制，以保證審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？
　　楊先生認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要獨(dú)立于受托責(zé)任人的權(quán)力干預(yù)之外，要向委托人直接報(bào)告審計(jì)結(jié)果。而各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于各級(jí)政府之外，是人民對(duì)政府充分發(fā)揮其監(jiān)督作用的條件，也是使政府工作增加透明度，使人民充分理解，得到其信任和支持的條件。政府自己花錢，自己辦事，而又自己審計(jì)，絕無結(jié)果！非但沒有結(jié)果，有時(shí)甚至比不審計(jì)還要增加人民的不信任感。
　　基于上述認(rèn)識(shí)，楊先生明確認(rèn)為：我國(guó)的審計(jì)體制應(yīng)向著獨(dú)立于責(zé)任人，向著取信于民，聽審于民的方向發(fā)展。
　　
　　四、中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化
　　
　　楊先生認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，只能順從于一個(gè)唯一的目的，即發(fā)展中國(guó)的社會(huì)主義生產(chǎn)力。為此，我們不能不問中國(guó)的國(guó)情，不問是否為發(fā)展中國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力所必需，對(duì)國(guó)外的東西一切照搬或一概反對(duì)。中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，要求會(huì)計(jì)主管部門、會(huì)計(jì)理論界有一個(gè)現(xiàn)代化的頭腦和緊迫感，有一個(gè)明確的生產(chǎn)力意識(shí)，“唯生產(chǎn)力論”，排除“左”的和右的干擾，大步前進(jìn)。
　　楊先生認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化要以受托責(zé)任學(xué)說為理論依據(jù)，抓好三個(gè)層次的問題：第一個(gè)層次是樹立受托責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化各個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體及其責(zé)任人的受托責(zé)任感。第二個(gè)層次是要以受托責(zé)任學(xué)說為理論，正確理解“會(huì)計(jì)是什么”的問題，也就是會(huì)計(jì)對(duì)象的問題。第三個(gè)層次是會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)代化。
　　基于中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，楊先生認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，首先要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化做起，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別通過三個(gè)階段而現(xiàn)代化起來。
　　
　?。ㄒ唬┵~證相符階段
　　簿記工作的目的是要求賬和單據(jù)完全相符，要求賬完全反映受托責(zé)任。要使賬證相符，我們起碼要做到：1.一切賬項(xiàng)都必須經(jīng)過會(huì)計(jì)實(shí)體責(zé)任人的批準(zhǔn)；2.批準(zhǔn)必須有合法的憑證為據(jù)；3.只有根據(jù)批準(zhǔn)的合法憑證，才能記賬；4.賬上的數(shù)字，必須和憑證上批準(zhǔn)的數(shù)字一致；5.按月結(jié)算賬目，使憑證、賬、簿、報(bào)表上的數(shù)字彼此完全符合，分厘不差。
　　
　?。ǘ┵~實(shí)相符階段
　　會(huì)計(jì)工作要求在賬證相符的基礎(chǔ)上，做到賬實(shí)相符，使會(huì)計(jì)報(bào)表有必要的可信性。賬實(shí)相符的一個(gè)直接問題，是估價(jià)。會(huì)計(jì)報(bào)表由簿記人員編出來后，應(yīng)該對(duì)報(bào)表上的每一個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)估，使報(bào)表真正能可信地反映出受托責(zé)任人完成受托責(zé)任的情況，使社會(huì)資金能流向經(jīng)營(yíng)效果最好的企業(yè)，使造假賬、假報(bào)表的惡劣風(fēng)氣從根本上得到杜絕。而40年來我國(guó)出版的會(huì)計(jì)學(xué)教材，由于蘇聯(lián)模式的影響，幾乎完全不講估價(jià)這個(gè)會(huì)計(jì)的核心問題，所有的各行各業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)，一講到報(bào)表的編制就結(jié)束了。因此以賬實(shí)相符為核心，力求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，是我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一個(gè)關(guān)鍵問題。楊先生說：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，就要從估價(jià)的問題化起，從賬實(shí)相符化起，從建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便估價(jià)化起，從教材化起。
　　
　　（三）賬計(jì)相符階段
　　一般看來，簿記和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種將零星的、不成系統(tǒng)的數(shù)字綜合起來成為有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的工作。在簿記和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是被動(dòng)的，數(shù)字的可信性主宰著會(huì)計(jì)人員。但是，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，控制具有特別重要的意義?？刂?，要求一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正對(duì)著預(yù)定的目標(biāo)來進(jìn)行，不使它發(fā)生任何不利于完成目標(biāo)的偏差。這里的目標(biāo)就是計(jì)劃。通過會(huì)計(jì)控制，數(shù)字完全可以聽?wèi){會(huì)計(jì)信息的支配，可以使受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果與計(jì)劃相符或相一致，這就是賬計(jì)相符。它意味著國(guó)家和人民委托給某一會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任，已經(jīng)完成了?？刂剖箷?huì)計(jì)人員從數(shù)字的奴隸，變?yōu)閿?shù)字的主人。楊先生十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)作用，認(rèn)為：中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的最后落腳點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)全盤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。
　　
　　五、經(jīng)濟(jì)效益
　　
　　怎樣通過會(huì)計(jì)工作來提高經(jīng)濟(jì)效益，是楊先生從1952年發(fā)表《成本會(huì)計(jì)的任務(wù)》論文起，就一直注意研究的課題。1980年恢復(fù)教學(xué)工作以后發(fā)表的《效益十策》、《微觀效益基本》、《目標(biāo)——宏觀控制的關(guān)鍵》、《綜合經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)》等論文，無不在于說明會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的具體作用。
　　會(huì)計(jì)如何提高經(jīng)濟(jì)效益？楊先生認(rèn)為：受托責(zé)任人（在企業(yè)則為企業(yè)家）的受托責(zé)任意識(shí)，是提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)家的受托責(zé)任意識(shí)強(qiáng)，則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益高；反之，則經(jīng)濟(jì)效益低。要提高經(jīng)濟(jì)效益，受托責(zé)任人必須抓緊一下這些會(huì)計(jì)工作：
　　
　　1. 通過會(huì)計(jì)工作，制訂計(jì)劃、預(yù)算、成本開支標(biāo)準(zhǔn)等等，將經(jīng)濟(jì)效益方面的受托責(zé)任，按貨幣量度量化，并分解為各級(jí)責(zé)任人的個(gè)體目標(biāo)，進(jìn)行有效的目標(biāo)管理。一個(gè)目標(biāo)就代表一項(xiàng)受托責(zé)任，要使企業(yè)從上到下，明悉這些目標(biāo)，并動(dòng)員全體職工，將經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)準(zhǔn)目標(biāo)，上下一心，堅(jiān)決貫徹。
　　
　　2. 嚴(yán)格按照目標(biāo)管理企業(yè)，隨時(shí)記賬、隨時(shí)計(jì)量，一旦發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的情況，立即采取有效措施，進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，以保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　3. 定期將各項(xiàng)目標(biāo)完成的情況，根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，編成各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)告，自行認(rèn)定。
　　
　　4. 將會(huì)計(jì)報(bào)告及其所反映的受托責(zé)任的完成情況，送交委托人設(shè)置的（或指定的）審計(jì)機(jī)構(gòu)客觀公正地進(jìn)行重認(rèn)
　　
　　定。
　　
　　5. 在重認(rèn)定的基礎(chǔ)上，委托人做出決策，解除受托人的責(zé)任，繼續(xù)給予信任。如經(jīng)濟(jì)效益的受托責(zé)任完成不好，就不再給予信任。
　　這樣，現(xiàn)代會(huì)計(jì)一開始就將受托責(zé)任的完成情況和企業(yè)責(zé)任人的利害密切結(jié)合起來了，從而迫使責(zé)任人非提高經(jīng)濟(jì)效益不可。因此，楊先生指出：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的樹立靠會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量靠會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定、重認(rèn)定靠會(huì)計(jì)；根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益來決策靠會(huì)計(jì)；根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益按勞付酬，合理分配社會(huì)資源靠會(huì)計(jì)。提高經(jīng)濟(jì)效益，可以有千計(jì)萬(wàn)計(jì)，而關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)這一計(jì)。
　　從會(huì)計(jì)方面去提高經(jīng)濟(jì)效益，其具體措施有哪些？楊先生認(rèn)為，首先就要抓綜合利潤(rùn)率，即勞動(dòng)消耗與勞動(dòng)成果之比。在會(huì)計(jì)上，勞動(dòng)消耗用投入資金綜合反映，勞動(dòng)成果用利潤(rùn)綜合反映。因此：
　　綜合經(jīng)濟(jì)效益 = 利潤(rùn)/資金
　　顯然，綜合經(jīng)濟(jì)效益也就是資金利潤(rùn)率，而資金利潤(rùn)率又是資金周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率的乘積。因此，銷售又是一個(gè)看起來不出場(chǎng)實(shí)際上卻決定著綜合經(jīng)濟(jì)效益的因素。這樣，楊先生指出：抓經(jīng)濟(jì)效益，歸根到底，就是要抓銷售。過去我們實(shí)行產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)，抓的是生產(chǎn)量；今后我們實(shí)行商品（市場(chǎng)）經(jīng)濟(jì)，就應(yīng)抓銷售。銷售包括銷售的數(shù)量和銷售工作的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。
　　楊先生明確指出：要增加利潤(rùn)，一方面，要增加銷售的數(shù)量，即提高資金周轉(zhuǎn)率；另一方面，要提高銷售工作的質(zhì)量，降低銷售費(fèi)用，增加每一元銷售收入中的利潤(rùn)數(shù)，即銷售利潤(rùn)率。如果能雙管齊下，則利潤(rùn)即可急速增長(zhǎng)；如果這兩個(gè)方面有高有低，則利潤(rùn)就無法很快增長(zhǎng)，或者不能有所增長(zhǎng)，甚至可能有所降低，看這兩者的增減情況而定；如果兩者均下降，則利潤(rùn)必然下降。
　　從綜合經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)算公式可以看出：提高經(jīng)濟(jì)效益，還有一條重要的基本途徑，這就是節(jié)約投資。資金短缺是發(fā)展中國(guó)家面臨的共同問題，我國(guó)也不例外。楊先生認(rèn)為，從會(huì)計(jì)上分析，充分利用一個(gè)企業(yè)現(xiàn)有的固定投資的規(guī)模，將銷售量盡可能擠壓進(jìn)去，是提高經(jīng)濟(jì)效益的黃金訣竅。由于固定成本的作用，利潤(rùn)是比銷售更活躍的因素。利潤(rùn)不是和銷售同步增長(zhǎng)的。
　　為了節(jié)約資金，一定要改變產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)代不負(fù)責(zé)任地向國(guó)家要投資的做法，對(duì)增資要采取十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。增資，要從提高經(jīng)濟(jì)效益而不是增產(chǎn)的角度來考慮；要從符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策的角度來考慮；要從增資以后增加的利潤(rùn)，在比例上能超過資金的增加來考慮；從要增產(chǎn)增資以后，市場(chǎng)的供給與需求來考慮。
　　因此，楊先生提出：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們的政策就不應(yīng)止于反映產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的“雙增雙節(jié)”，而應(yīng)是反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的“三增三節(jié)”，即在增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支之外，再加一個(gè)增銷節(jié)資。這里的節(jié)資，不僅包括固定投資，也包括流動(dòng)資金投資。
　　從增銷節(jié)資這個(gè)根本觀點(diǎn)出發(fā)，楊先生認(rèn)為，要提高經(jīng)濟(jì)效益，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作必須做到十大轉(zhuǎn)變，這就是：（1）改變經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)，由重產(chǎn)到重銷；（2）改工業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資海戰(zhàn)術(shù)作風(fēng)為集約經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；（3）改商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“合”為“分”；（4）改工業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“分”為“合”；（5）打開廣大的農(nóng)村市場(chǎng)，把銷售的重點(diǎn)改為從城市兼顧農(nóng)村；（6）改變產(chǎn)品的加工深度和精度，發(fā)揮我國(guó)在勞動(dòng)力上十分充裕這個(gè)根本優(yōu)勢(shì)，增產(chǎn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，彌補(bǔ)我國(guó)在資金不足上的劣勢(shì)；（7）改變能源政策，增加每單位能源的產(chǎn)值；（8）改微觀經(jīng)濟(jì)中嚴(yán)重的盲目性經(jīng)營(yíng)為信息性經(jīng)營(yíng)；（9）改變權(quán)、責(zé)、利不清的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，制訂并斷然實(shí)施《經(jīng)濟(jì)責(zé)任法》；（10）改變重理輕文的教育思想，大力開發(fā)財(cái)經(jīng)管理人才，把經(jīng)濟(jì)管理工作搞上去。
　　
　　六、中國(guó)會(huì)計(jì)向何處去
　　
　　中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的道路問題，是楊先生會(huì)計(jì)思想上又一個(gè)值得注意的方面。
　　楊先生把解放以來中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史分為四個(gè)階段：1949—1958年是學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的時(shí)期；1959—1978年是破除迷信的時(shí)期；1979—1992年是建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系時(shí)期；1993年后是向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的時(shí)期。四個(gè)時(shí)期，走了四條道路，正說明中國(guó)會(huì)計(jì)受“左”的干擾之深以及走上今天這條健康發(fā)展道路的不易。
　　楊先生認(rèn)為，“左”突出表現(xiàn)在“會(huì)計(jì)的階級(jí)性”問題上。他的文章有不少是針對(duì)會(huì)計(jì)的“階級(jí)性”和“建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系”而寫的。
　　他從受托責(zé)任學(xué)說出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)只是一種研究客觀地計(jì)量受托責(zé)任完成情況，加以控制、據(jù)以決策的量具，無論由哪個(gè)階級(jí)來計(jì)量，結(jié)果都應(yīng)該一樣。結(jié)果不一樣，是由于計(jì)量的人有階級(jí)性，使其結(jié)果受到歪曲，而不是會(huì)計(jì)這個(gè)量具本身有什么階級(jí)性，也不是研究這一客觀計(jì)量規(guī)律的會(huì)計(jì)學(xué)有什么階級(jí)性。量具本身“嫁雞隨雞，嫁狗隨狗”，有一個(gè)為誰(shuí)而量的問題，沒有一個(gè)因誰(shuí)而異的問題。因此，楊先生認(rèn)為，問題不在于講究什么“會(huì)計(jì)的階級(jí)性”或“社會(huì)主義會(huì)計(jì)”、“資本主義會(huì)計(jì)”、“蘇聯(lián)會(huì)計(jì)”、“美國(guó)會(huì)計(jì)”，而在于是否有利于發(fā)展我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)力，鞏固我們的人民民主專政，鞏固我們的人民民主專政這個(gè)生產(chǎn)關(guān)系。
　　中國(guó)會(huì)計(jì)有沒有特色？楊先生說，當(dāng)然有。中國(guó)的國(guó)情、法令、制度，乃至歷史、文化和西方各國(guó)不同，中國(guó)的會(huì)計(jì)必然含有中國(guó)的特色，這不奇怪。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，有人把它分成五種類型，其實(shí)，這只是大概，世界一百幾十個(gè)國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)，無不各有特色。問題在于怎樣看待這些特色。
　　楊先生說，中國(guó)會(huì)計(jì)有中國(guó)的一些特色，是一回事，而某些人所主張的中國(guó)應(yīng)建立起一套有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系，又是一回事。正如承認(rèn)某個(gè)人的特點(diǎn)是一回事，肯定、欣賞這個(gè)人的特點(diǎn)又是一回事。
　　由于中國(guó)會(huì)計(jì)過去關(guān)起門來搞自己的特色，使中國(guó)會(huì)計(jì)無法適應(yīng)中國(guó)改革開放之需要，所以，曾任財(cái)政部部長(zhǎng)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的王丙乾同志，在1992年6月《人民日?qǐng)?bào)》上的文章和同年7年在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上的文章就不再提“建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系”字樣，而改提“建立適應(yīng)并服務(wù)于社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)體系”。楊先生認(rèn)為，這就宣布了“建立中國(guó)特色會(huì)計(jì)體系”時(shí)期的結(jié)束，從而使中國(guó)會(huì)計(jì)開始擺脫“左”的困擾，有希望走上一條健康發(fā)展同時(shí)必須促進(jìn)中國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力加速發(fā)展的道路。楊先生認(rèn)為，這是中國(guó)會(huì)計(jì)改革戰(zhàn)線上的一個(gè)重大突破，是中國(guó)會(huì)計(jì)思想解放上的一個(gè)重大勝利?！?br/>　　原載于《楊時(shí)展論文集》