【摘要】 多層次會計信息披露，是針對現(xiàn)有的會計信息披露體系不考慮企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式，均使用幾乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出來的一種會計信息披露制度。本文對多層次會計信息披露的動因進(jìn)行了分析，提出構(gòu)建多層次會計信息披露的要求條件，尋求實(shí)現(xiàn)多層次會計信息披露的途徑，有助于加深對多層次會計信息披露制度的理解。
　　【關(guān)鍵詞】 會計信息；會計信息披露；實(shí)現(xiàn)途徑
　　
　　隨著會計環(huán)境的變化，現(xiàn)有的會計信息披露制度存在的缺陷日漸凸顯，人們要求改進(jìn)企業(yè)會計信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn)。多層次會計信息披露制度，是一種差異化的會計信息披露制度，指一國政府通過有關(guān)會計準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會計報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別的一種制度安排。（程銀桂 2003），其含義是針對不同規(guī)模、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財務(wù)報告、分別提出不同的審計和信息公布要求。
　　
　　一、多層次會計信息披露的動因
　　
　　多層次會計信息披露是針對現(xiàn)有的會計信息披露模式存在弊端而提出來的。而多層次會計信息披露的動因何在
　　呢？筆者以為主要基于以下考慮。
　　
　?。ㄒ唬┬畔⑴陡袷蕉鄻踊?、適量性的需要
　　目前的信息披露形式，一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報表為主，輔以重要事項(xiàng)說明以及其他相關(guān)信息。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報表是高度匯總的信息，隱藏在報表數(shù)字背后的是一連串無法得知的經(jīng)營活動。一項(xiàng)一億元的營業(yè)收入，可能是由若干筆經(jīng)營項(xiàng)目組成，也可能由幾百上千筆較小的項(xiàng)目而產(chǎn)生，它們對特定類型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟(jì)含義，格式化會影響用戶對信息的準(zhǔn)確理解。格式化同時也帶來了會計信息可比性的問題。不同類型企業(yè)的差異，使得會計數(shù)據(jù)在匯總財務(wù)報表時，因財務(wù)報表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同結(jié)果，使不同類型企業(yè)的財務(wù)報表缺乏可比性。而可比性問題直接影響到報表的使用。此外，還引發(fā)了另一個問題，即信息的適量性問題。會計信息披露不足、沒有充分的信息就無法作出正確的決策。同樣，過多過濫的信息也會讓使用者無處著手，最相關(guān)的信息可能會淹沒在許多瑣碎的信息之中而被忽視。
　　實(shí)施多層次會計信息披露模式在形式上和實(shí)質(zhì)上都可以改變信息披露的方式和內(nèi)容，克服現(xiàn)行披露體系存在的弊端。在多層次會計信息披露模式下，財務(wù)報告根據(jù)不同企業(yè)類型編制而成，因而不再是不分企業(yè)類型的統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式。當(dāng)然，也可以獲得現(xiàn)在通常使用的標(biāo)準(zhǔn)格式的財務(wù)報告，只不過它不再是惟一的格式，而只是多種報表格式中的一種。突破了信息披露的報表格式的限制，實(shí)際上也擴(kuò)展了可披露信息的范圍和完整性，因此可以更容易地理解數(shù)字所代表的經(jīng)營活動的內(nèi)容，更全面深入地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。此外，在多層次會計信息披露的模式下，企業(yè)不再面臨披露過多的壓力，既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開披露報表所耗費(fèi)的成本，也節(jié)約了使用者的使用成本。
　　
　?。ǘ┴瀼爻杀拘б嬖瓌t的需要
　　根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。企業(yè)對外公開披露的會計信息也是如此。會計信息披露的成本效益原則，就是指會計信息的效益應(yīng)當(dāng)超過其成本，否則就不應(yīng)當(dāng)提供該項(xiàng)信息。近年來，隨著會計準(zhǔn)則體系和會計信息披露規(guī)范體系的不斷完善，企業(yè)對外公開披露的信息日益膨脹，導(dǎo)致企業(yè)信息披露及相應(yīng)獲取成本大大上升，而提高成本能否產(chǎn)生相應(yīng)的增量效應(yīng)，特別是對中小企業(yè)而言，自然引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。
　　多層次會計信息披露制度，較好地貫徹了“成本效益原則”。對于大型企業(yè)，嚴(yán)格要求按照規(guī)定在最大范圍內(nèi)詳細(xì)披露會計信息，不允許簡化編制，也不允許簡化審計，信息、披露成本自然比較高。對于中小企業(yè)，編制財務(wù)報表的時間不僅可以延長，而且報表可以簡化、審計可以簡略、信息公布范圍可以縮小，這樣大大減輕了中小企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。針對不同規(guī)模和社會影響的企業(yè)采用不同要求的會計信息披露，這充分體現(xiàn)了會計規(guī)范制定的“成本效益原則”。
　　
　　（三）會計信息保密性的需要
　　近年來，在國內(nèi)外一系列會計丑聞見諸報端后，公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重心挪到了會計信息的充分披露，對會計披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。安然事件以后，美國國會通過了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場的《2002年薩班斯——奧克斯利法案》，其中對于財務(wù)信息披露的透明度和及時性做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。至此，會計信息的披露仿佛已經(jīng)到了事無巨細(xì)的地步，無怪乎美國有學(xué)者驚呼未來的公司將會是“裸體公司”。
　　由此而來，一個更為嚴(yán)重的問題也正在逐步浮出水面，即對商業(yè)秘密的保護(hù)問題。由于現(xiàn)有會計信息披露體系對一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強(qiáng)制披露的規(guī)定，使得競爭對手可以搭便車，而使企業(yè)處于競爭劣勢地位。
　　顯然，會計信息的公開與保密是相互矛盾的。多層次會計信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來劃分的，企業(yè)的規(guī)模越大、社會責(zé)任越大，則信息披露越充分。這樣，“多層次”的會計信息披露方式自然就使中小企業(yè)會計信息在披露的同時具備了保密性。
　　
　　二、構(gòu)建我國多層次會計信息披露制度的要求條件