【摘要】 加速折舊法是計提固定資產(chǎn)折舊常用的方法之一，它體現(xiàn)了謹慎性會計核算原則。本文介紹了利用Excel建立加速折舊法計算固定資產(chǎn)折舊額模型的方法，以便快速、準確地計算出不同固定資產(chǎn)各期應計提的折舊額。
　　【關鍵詞】 加速折舊法； 雙倍余額遞減法； 年數(shù)總和法
　　
　　固定資產(chǎn)加速折舊法是在固定資產(chǎn)計提折舊總額和年限不變的情況下，在使用初期多計提折舊額，后期少提折舊額，以使所用固定資產(chǎn)磨損的大部分價值在較短的使用期間內(nèi)收回，保證所耗資產(chǎn)的價值得到及早補償?shù)囊环N方法。采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同；可以降低無形損耗的風險，使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價；可以使企業(yè)的收入與費用合理配比，從而使企業(yè)的會計信息更加真實。加速折舊法體現(xiàn)了謹慎性會計核算原則。我國最新的會計準則規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，其中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法就屬于加速折舊法。
　　加速折舊法與直線法和工作量法相比，計算比較復雜，這使部分會計人員不愿選用加速折舊法。其實，在計算機廣泛應用的今天，我們可以使用Excel建立各種計算模型，快速、準確地計算出各期的固定資產(chǎn)折舊額。
　　
　　一、建立雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊模型
　　
　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)通常按月計提折舊。在實際工作中，采用雙倍余額遞減法計算折舊時，為了簡化計算，通常按年計算折舊額，然后根據(jù)年折舊額除以12計算月折舊額，最后兩年改用直線法。這種做法從表面上看與會計準則的規(guī)定一致，但這種做法并不完全符合我國會計準則的要求。一是采用這種方法只是固定資產(chǎn)使用的前幾年中的每年折舊額遞減，而固定資產(chǎn)使用各年中的各月折舊額都是相同的，并沒有真正體現(xiàn)折舊遞減；二是采用上述方法計算出來的各年折舊額與按準則規(guī)定的方法計算出的各年折舊額是不同的；三是固定資產(chǎn)使用壽命較長時，后兩年采用直線法計提的折舊比前期采用雙倍余額遞法計提的折舊要多，與折舊遞減相悖。所以應用雙倍余額遞減法時，應采用下列公式計算：
　　年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）
　　×100％
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
　　在固定資產(chǎn)使用后期應進行判斷，如果采用直線法計算的折舊額大于該期繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計算的折舊額時，則應改用直線法計提折舊。
　　例１， 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價為1 000 000元，預計使用6年，預計凈殘值為50 000元，按雙倍余額遞減法計提折舊。筆者使用Excel建立雙倍余額遞減法的計算模型，具體步驟如下：
　　1.在Excel中建立一工作簿，命名為“雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額模型”。
　　2.建立“雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架。如圖１所示，將A1：D1單元格合并，輸入“雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額模型”，依次在A2、B2、
　　C2和D2中輸入“原值、預計使用壽命、月折舊率和預計凈殘值”等，并輸入相應的數(shù)值；將A4：D4合并，并輸入“各期折舊額計算”；在A5、B5、C5、D5中分別輸入“月、月初折余價值、月折舊額和累計折舊額”等信息；在A6和A7中分別輸入1和2，然后選中A6和A7單元格，拖動A7右下角的黑十字，向下得到各月份數(shù)字序號。
　　3.輸入有關折舊計算公式，具體公式輸入方法如下：
　?。?）在C3單元格中輸入公式“＝2
　　／B3”，計算出月折舊率；
　?。?）在B6單元格中輸入公式
　　“＝A3”，在C6單元格中輸入公式“＝B6
　　×C3”，在D6單元格中輸入公式“＝C6”，分別計算出固定資產(chǎn)使用第一個月月初折余價值、應計提的月折舊額和累計折舊額；
　?。?）在B7單元格中輸入公式“＝$B$6
　　-D6”，在C7單元格中輸入公式“＝IF（B7
　　×$C$3＜（$A$3-$D$3-D6）／$B$3-A6，（$A$3-$D$3-D6）／（$B$3-A6），B7
　　×$C$3）”，在D7單元格中輸入公式
　　“＝D6+C7”，分別計算出固定資產(chǎn)使用第二個月月初折余價值、應計提的折舊額和累計折舊額。
　　
　　
　　4.采用公式復制的方法（可采用鼠標拖動B6右下角的黑十字的方法）將B6中的公式復制到“B8：B78”，用同樣的方法將C7中的公式復制到“C8：C77”，將D7中的公式復制到“D8：D77”（如果使用壽命更長，可繼續(xù)向下拖動到合適的位置），這樣就可以計算出各月月初折余價值、月折舊額和累計折舊額，由此可以得到一個雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額的模型。
　　
　　二、建立年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊模型
　　
　　年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，其折舊的計算公式如下：
　　年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限＋1）÷2×100％
　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×年折舊率
　　在Excel中提供了專門用于計算固定資產(chǎn)折舊的函數(shù)，使用這些函數(shù)可以方便地計算出固定資產(chǎn)折舊額。筆者仍以例１來介紹建立年數(shù)總和法計算模型的方法，具體操作步驟如下：
　　1.在Excel中建立一工作簿，命名為“年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊模型”。
　　2.建立“年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架，如圖2所示。
　　3.輸入折舊計算公式，具體公式如下：
　?。?）在B6單元格中輸入公式
　　“＝SYD（$B$3，$D$3，$C$3，A6）”，計算出第一年的折舊額；
　?。?）在C6單元格中輸入“＝B6／12”，計算出第一年中各月的折舊額；
　?。?）在D6單元格中輸入“＝B6”，計算出至第一年末累計折舊額；
　?。?）在D7單元格中輸入“＝D6+B7”，
　　計算出至第二年末的累計折舊額。
　　4.采用公式復制的方法將B6單元格中的公式復制到B7：B11，計算出各年的年折舊額；將C6單元格中的公式復制到C7：C11，計算出各年中平均的月折舊額；將D7單元格中的公式復制到D8：D11，計算出至各年末止的累計折舊額。
　　
　　三、年數(shù)總和法的改進——月數(shù)總和法模型
　　
　　年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)應提折舊額（即原值－預計凈殘值）乘以一個逐漸遞減的折舊率計算各年的折舊額，由此計算出來的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產(chǎn)通常按月計提折舊，年數(shù)總和法的月折舊額是根據(jù)各年折舊額除以12來計算的。也就是說，年內(nèi)各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產(chǎn)各月折舊額遞減真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊，一個更好的方法是改進年數(shù)總和法，變年數(shù)總和法為月數(shù)總和法，直接以月為單位計算固定資產(chǎn)折舊，這種方法的手工計算比較復雜，但用Excel計算非常簡便。筆者仍以例１來介紹建立月數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊的方法，具體步驟如下：
　　1.在Excel中建立一工作簿，命名為“月數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊模型”。
　　2.建立“月數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊模型”的框架，如圖３所示，其具體方法同上。
　　3.輸入有關折舊計算公式，分別計算月折舊額和累計折舊額。具體方法是：
　　（1）在B6單元格中輸入“＝SYD
　?。?A$3，$C$3，$B$3，A6）”，計算出第一個月的折舊額，然后向下復制到B7：B77，計算出其他各月的折舊額；
　?。?）在C6單元格中輸入“＝B6”，計算出第一個月的月累計折舊額，在C7單元格中輸入“＝C6+B7”，然后將該公式復制到C8：C77，計算出各期累計折舊額。通過上述模型可以準確地計算出各月的折舊額。
　　上述利用Excel建立的各種固定資產(chǎn)加速折舊計算模型，對于不同的固定資產(chǎn)，只要改變模型中的原值、預計使用壽命、預計凈殘值等信息，確認后即可得到各期的折舊額。這些模型制作簡單，使用方便，可以幫助財務人員快速、準確地計算出不同固定資產(chǎn)各月應計提的折舊額和各期的累計折舊金額，不僅使固定資產(chǎn)的折舊計算更為合理、更準確，同時也減輕了財務人員采用加速折舊法計算各月固定資產(chǎn)折舊額的工作量，提高了他們的工作效率?！?br/>　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 劉永澤，陳立軍.中經(jīng)財務會計.東北財經(jīng)大學出版社.
　　[2] 財政部會計資格評價中心.初級會計實務.中國財政經(jīng)濟出版社.