[摘要]財(cái)務(wù)監(jiān)督作為基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，其效能高低將決定事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低。本文有針對(duì)性地對(duì)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作進(jìn)行剖析，挖掘基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，分析其成因并提出對(duì)策，以為改革和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作提供切入點(diǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督和約束，提升基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，促進(jìn)基層事業(yè)單位健康有序發(fā)展。
　　[關(guān)鍵詞]基層事業(yè)單位；財(cái)務(wù)監(jiān)督；意識(shí)；制度；財(cái)務(wù)公開(kāi)
　　
　　一、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題
　　
　　(一)對(duì)基層事業(yè)單位預(yù)算的監(jiān)督
　　1、預(yù)算編制及執(zhí)行監(jiān)督
　　某些基層事業(yè)單位未根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)力逐項(xiàng)計(jì)算編制預(yù)算。也未按輕重緩急測(cè)算每一級(jí)科目支出要求，預(yù)算編制表現(xiàn)出不合理性；而有的基層事業(yè)單位預(yù)算編制脫離實(shí)際，虛報(bào)冒報(bào)，并沒(méi)有根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況及本年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支狀況，實(shí)事求是地提出本單位本年度各項(xiàng)收支的預(yù)算建議數(shù)，接受“兩上兩下”的審批，而是以同級(jí)財(cái)政部門(mén)界定的具體財(cái)政補(bǔ)助上限加上基層事業(yè)單位的其他收入和支出為標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，經(jīng)費(fèi)安排上缺乏可靠依據(jù)，預(yù)算編制數(shù)據(jù)脫離單位發(fā)展實(shí)際，造成執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)。主要是基層事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督約束作用，相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督約束力也相對(duì)較弱，造成基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂。
　　另外，監(jiān)督部門(mén)對(duì)基層事業(yè)單位收入預(yù)算的積極與否、支出預(yù)算有無(wú)寬打窄用、收支平衡與否，均缺乏監(jiān)督檢查。相關(guān)財(cái)務(wù)檢查部門(mén)在做財(cái)務(wù)檢查時(shí)沒(méi)有對(duì)未按預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行的基層事業(yè)單位給予足夠重視，對(duì)專(zhuān)款挪用的情況也沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和進(jìn)行強(qiáng)有力的制止。
　　2、決算監(jiān)督
　　某些基層事業(yè)單位對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全。發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)填寫(xiě)不完整，審批程序不合理，白條入賬也時(shí)有發(fā)生；記賬憑證摘要填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單敷衍，不能準(zhǔn)確說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況；會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。有些單位將當(dāng)期發(fā)生的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫(xiě)在一張記賬憑證上，造成會(huì)計(jì)科目與原始憑證內(nèi)容缺乏一一對(duì)應(yīng)。有的事業(yè)單位在開(kāi)設(shè)銀行專(zhuān)戶(hù)時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，形成賬外賬和“小金庫(kù)”；在年終結(jié)賬時(shí)，有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)，不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況；填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整，如附件張數(shù)不填寫(xiě)，或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。
　　某些事業(yè)單位固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，缺乏分類(lèi)管理意識(shí)，賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范，挖補(bǔ)、涂抹、刮擦，字跡不清，模棱兩可，數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤。
　　目前有些單位根據(jù)不同需要和目的來(lái)填制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而出現(xiàn)了同一單位同一時(shí)期向不同的部門(mén)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表其數(shù)據(jù)各不一樣。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成，多數(shù)事業(yè)單位只有財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。且財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字不準(zhǔn)確、不真實(shí)，內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)人員往往用估計(jì)數(shù)、推算數(shù)填報(bào)，隱瞞收支情況，賬賬不符，賬實(shí)不符。財(cái)務(wù)人員未對(duì)本單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使得單位不能客觀地總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，不能發(fā)現(xiàn)平時(shí)工作中存在的突出問(wèn)題，不能有效改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作方法。無(wú)法提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，也不利于財(cái)政主管部門(mén)全面了解基層財(cái)務(wù)工作情況，不能為政策制定者提供體制改革的依據(jù)和原始素材。
　　
　　(二)對(duì)事業(yè)單位收支的監(jiān)督
　　財(cái)務(wù)監(jiān)督工作不到位致使某些事業(yè)單位存在賬外賬，私設(shè)“小金庫(kù)”和“小錢(qián)柜”。有些事業(yè)單位用業(yè)務(wù)招待費(fèi)大搞請(qǐng)客送禮，鋪張浪費(fèi)，任意揮霍國(guó)家資產(chǎn)、損公肥私、假公濟(jì)私。事業(yè)單位的接待最直接最主要的表現(xiàn)形式為宴請(qǐng)，除正常的工作交往和合作外，有關(guān)部門(mén)不斷提升宴請(qǐng)檔次，巧立一些不必宴請(qǐng)的賬目，造成事業(yè)單位接待費(fèi)用越來(lái)越多。另外，有的部門(mén)借公款接待之便，虛報(bào)賬目，賺取回扣。有的事業(yè)單位為了擴(kuò)大支出基數(shù)，采取年底突擊花錢(qián)或?qū)挝坏氖罩ЫY(jié)余虛列支出。在某些事業(yè)單位中存在經(jīng)營(yíng)性支出在事業(yè)支出中列支、經(jīng)營(yíng)性支出界限不清的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)對(duì)這些亂支濫用現(xiàn)象的檢查尚比較乏力，使得事業(yè)單位財(cái)政開(kāi)支日益增加。
　　
　　(三)事業(yè)單位資金使用情況的監(jiān)督
　　財(cái)務(wù)監(jiān)督的乏力致使某些事業(yè)單位使用發(fā)票、個(gè)人銀行存款、白條借據(jù)等抵頂庫(kù)存現(xiàn)金；有的單位不遵守開(kāi)戶(hù)銀行核定的現(xiàn)金庫(kù)存限額，無(wú)限度地增加現(xiàn)金庫(kù)存量，甚至超出數(shù)倍；有的單位為了方便或拖欠銀行貸款等而直接坐支現(xiàn)金；有的單位千方百計(jì)套取現(xiàn)金，使用現(xiàn)金呈隨意化狀態(tài)，資金使用管理缺乏計(jì)劃性。財(cái)政無(wú)綜合預(yù)算，部門(mén)無(wú)細(xì)化預(yù)算，資金使用隨意，支出沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)可循，缺乏約束機(jī)制，導(dǎo)致部分事業(yè)單位一方面資金緊缺，另一方面資金使用效率低下。財(cái)政資金既緊張又浪費(fèi)。
　　某些事業(yè)單位現(xiàn)金的收付、結(jié)算、登記工作由一人負(fù)責(zé)。有的單位出納人員兼任稽查、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
　　
　　(四)事業(yè)單位資產(chǎn)管理與使用監(jiān)督
　　某些事業(yè)單位截留、隱匿、轉(zhuǎn)移單位收入，私存亂放，不列入本單位財(cái)務(wù)部門(mén)大賬內(nèi)，搞“私房錢(qián)”。由于這些行為未得到相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，使得此類(lèi)行為時(shí)有發(fā)生，充分暴露出財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不到位。
　　
　　二、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析
　　
　　(一)相關(guān)人員責(zé)任感不強(qiáng)，重視力度不夠
　　基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理屬比較嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，財(cái)務(wù)監(jiān)督作為其中重要的組成部分，其成效如何將直接決定財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的好壞。在某些單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的若干環(huán)節(jié)持有敷衍心態(tài)，對(duì)單位的好壞不是太關(guān)心，缺乏主人翁意識(shí)，資金核算觀念和效益觀念很淡薄?？陀^上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中尚無(wú)法參與決策發(fā)揮參謀作用。單位領(lǐng)導(dǎo)也疏于管理，缺乏依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，對(duì)一些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，致使這些財(cái)務(wù)人員逍遙于制度的管轄之外。某些單位領(lǐng)導(dǎo)幫助隱瞞或者視而不見(jiàn)串通一氣，相關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)無(wú)從查起。
　　
　　(二)審批部門(mén)工作不仔細(xì)，監(jiān)督缺位
　　審批部門(mén)接到基層事業(yè)單位的預(yù)算時(shí)對(duì)其合理性和效益性缺乏深入審查，對(duì)上交的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有準(zhǔn)確復(fù)核，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況、收支狀況、資產(chǎn)管理情況等項(xiàng)目缺乏全方位的檢查和監(jiān)督，對(duì)未交財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的某些基層事業(yè)單位也沒(méi)有作出補(bǔ)交的通知，沒(méi)有制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表上交實(shí)施細(xì)則，對(duì)不按規(guī)定履行上報(bào)程序的行為缺乏處置，以致于管理渙散。各審計(jì)監(jiān)督部門(mén)各自為陣，沒(méi)有形成連動(dòng)機(jī)制，彼此之間缺乏溝通和合作，存在互相推委的現(xiàn)象。在檢查監(jiān)督時(shí)各審計(jì)部門(mén)所遵循的依據(jù)也存在或多或少的差異，口徑不同，監(jiān)督效果就存在差異，甚至某些時(shí)候各自采用的檢查依據(jù)存在抵觸。相關(guān)銀行對(duì)單位開(kāi)戶(hù)也缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和檢查。
　　除此之外，針對(duì)基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)檢查在時(shí)間上往往是定期進(jìn)行。頻率也很低，往往一年檢查一次，或者幾年一次，時(shí)間也比較固定，給受檢查單位留下了充足的做假應(yīng)付空間，缺乏突擊性檢查所形成的約束力。
　　
　　(三)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度還不夠完善，存在制度上的缺陷和漏洞
　　目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理制度在宏觀上已經(jīng)日趨完善和成熟，針對(duì)微觀層面的財(cái)務(wù)管理制度卻處于比較欠缺的狀態(tài)，對(duì)基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有制定比較系統(tǒng)全面的實(shí)施細(xì)則，使得在實(shí)際運(yùn)作中。許多非規(guī)范性行為缺乏治理的法律或制度依據(jù)而不得不擱淺，促使一些投機(jī)者乘機(jī)鉆政策或制度的空子。
　　
　　(四)缺乏民主理財(cái)意識(shí)，基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)缺乏透明度
　　事業(yè)單位仍具有行政化色彩。不同程度地存在浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏理財(cái)意識(shí)，基層事業(yè)單位顯得更為突出，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理基本上由領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算，缺乏民主討論科學(xué)理財(cái)?shù)挠^念。由于基層事業(yè)單位本身在財(cái)務(wù)管理上存在漏洞和違規(guī)行為，擔(dān)心受到相關(guān)監(jiān)督部門(mén)和公眾的監(jiān)督而不敢實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，更談不上財(cái)務(wù)定期公開(kāi)，單位的財(cái)務(wù)管理屬暗箱操作，得不到應(yīng)有的監(jiān)督和約束，無(wú)從增強(qiáng)透明度，缺乏輿論壓力。
　　
　　三、對(duì)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議
　　
　　(一)意識(shí)和氛圍的形成
　　各種行為都由人的動(dòng)機(jī)引起。要規(guī)范基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)最根本的措施還必須從人的意識(shí)著手。單位主要領(lǐng)導(dǎo)和主管財(cái)務(wù)的分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)向單位職工慢慢地灌輸一種對(duì)于規(guī)范組織財(cái)務(wù)行為的責(zé)任意識(shí)，讓他們更好地承擔(dān)責(zé)任。從動(dòng)機(jī)上統(tǒng)一單位職工的思想，營(yíng)造全民監(jiān)督的良好氛圍。同時(shí)，利用各種會(huì)議向單位職工宣傳有關(guān)財(cái)務(wù)工作的制度和法規(guī)，讓職工明白規(guī)范行為的重要性?；鶎邮聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要增強(qiáng)資金核算觀念和效益觀念，提高資金使用效益?；鶎邮聵I(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以更加理性嚴(yán)肅的態(tài)度對(duì)待財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法行事，對(duì)違反財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度的事件進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督
　　財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)自身政治修養(yǎng)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政治修養(yǎng)，不斷提高自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，擁有良好的職業(yè)道德觀，時(shí)刻約束自身行為，真實(shí)全面地管理單位財(cái)務(wù)，同時(shí)監(jiān)督單位職工的行為，對(duì)虛報(bào)亂報(bào)開(kāi)支的行為進(jìn)行檢舉和揭發(fā)，切實(shí)擔(dān)負(fù)起財(cái)務(wù)監(jiān)督這一責(zé)任。基層事業(yè)單位有必要引用現(xiàn)代人力資源管理理念，重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和績(jī)效考核，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，切實(shí)提高單位財(cái)務(wù)管理水平。
　　
　　(三)制度建設(shè)
　　基層事業(yè)單位要建立全面的預(yù)算管理制度，實(shí)行分類(lèi)管理、專(zhuān)款專(zhuān)用、統(tǒng)一決算的管理模式；綜合性的支出管理制度與專(zhuān)項(xiàng)支出管理制度相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)辦公經(jīng)費(fèi)、接待費(fèi)用的管理和監(jiān)督。通過(guò)全面的預(yù)算管理制度對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前、事中、事后全方位的內(nèi)部監(jiān)督控制，從源頭上治理財(cái)務(wù)問(wèn)題；要建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并且要將財(cái)務(wù)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度向全體工作人員公布，使他們充分認(rèn)識(shí)規(guī)章制度并自覺(jué)遵守，積極維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性；建立財(cái)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，建立單位財(cái)務(wù)由分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，各部門(mén)(科室)緊密配合的監(jiān)督制度。進(jìn)一步健全基層事業(yè)單位內(nèi)部的民主理財(cái)制度，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)。職代會(huì)和內(nèi)審人員要對(duì)本單位的賬表、憑證進(jìn)行定期審查，并將審查結(jié)果向群眾公布，接受群眾監(jiān)督。
　　
　　(四)黨組織的監(jiān)督制約
　　基層事業(yè)單位要加強(qiáng)單位黨組織對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，重大財(cái)務(wù)支出行為要經(jīng)單位行政領(lǐng)導(dǎo)集體和黨組織討論確定，并對(duì)資金使用效益進(jìn)行全程跟蹤和調(diào)查，對(duì)資金使用效益不好的財(cái)務(wù)活動(dòng)經(jīng)手人進(jìn)行責(zé)任追究。
　　
　　(五)外部監(jiān)督
　　各級(jí)紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等職能部門(mén)對(duì)基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該加強(qiáng)，定期或不定期地對(duì)基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行抽查，嚴(yán)格檢查監(jiān)督基層事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，檢查其是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在賬外賬。讓基層事業(yè)單位在強(qiáng)有力的約束下控制支出數(shù)量和支出進(jìn)度，做到量力而行。加大收入監(jiān)繳力度，確保預(yù)算外收入及時(shí)、足額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，對(duì)執(zhí)收部門(mén)截留、坐支預(yù)算外資金要依據(jù)有關(guān)規(guī)定提出改進(jìn)措施，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的案件進(jìn)行嚴(yán)厲查