[摘要]長期以來，我國一直實行“雙軌制”的立法體系，為吸引外資，對外商投資企業(yè)制定了諸多優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)自2008年1月1日開始實施，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱原外資稅法)失去效力，許多政策發(fā)生了變化，外資企業(yè)如何順利通過過渡期，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)收益值得關(guān)注。
　　[關(guān)鍵詞]外資企業(yè)；新舊稅法；過渡期
　　
　　外資企業(yè)要想順利通過新舊稅法過渡期，筆者認(rèn)為首要任務(wù)應(yīng)明確兩者的差異，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合外資企業(yè)自身特點進(jìn)行相關(guān)籌劃。
　　
　　一、新舊稅法納稅人和征稅范圍的差異及注意事項
　　
　　(一)原外資稅法
　　外商投資企業(yè)的納稅義務(wù)人可分為兩部分，各自的征稅范圍如下：
　　第一類為外商投資企業(yè)，其屬于中國“居民”，負(fù)有全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)、境外所得全部負(fù)有納稅義務(wù)。
　　第二類為外國企業(yè)，其屬于非中國“居民”，負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅對來源于境內(nèi)所得納稅。
　　
　　(二)新稅法規(guī)定
　　新稅法納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　(三)新舊過渡期注意事項
　　過去一些企業(yè)為規(guī)避我國稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，也就是通常所說的“假外資”。根據(jù)新稅法，同時采用實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，雖然在外國(地區(qū))注冊但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無限納稅義務(wù)。因此，通過以上方式達(dá)到少納稅的目的已經(jīng)變得不再現(xiàn)實。
　　
　　二、新舊稅法稅率的差異及注意事項
　　
　　(一)原外資稅法
　　1、一般規(guī)定
　　外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)稅率30％、地方所得稅3％，總稅負(fù)是33％。
　　2、預(yù)提所得稅20％(自2000年1月1日減按10％)
　　在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的外國企業(yè)采用預(yù)提所得稅形式。
　　3、稅收優(yōu)惠
　　在原稅收優(yōu)惠政策中對于特定地區(qū)直接投資、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”和鼓勵、引導(dǎo)外商向能源、交通、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠中“五免五減半”中均涉及稅率的優(yōu)惠，表現(xiàn)形式為15％、24％、10％、12％等。
　　
　　(二)新稅法及實施條例規(guī)定
　　居民企業(yè)統(tǒng)一基本稅率是25％；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，但取得的所得和場所沒有實際聯(lián)系，而且來源于中國境內(nèi)的所得，這部分的稅率適用20％的稅率。外國企業(yè)，未設(shè)立機構(gòu)和場所，但是來源于境內(nèi)的所得適用稅率20％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　
　　(三)新舊稅法過渡期注意事項
　　1、稅率的正確選擇
　　國發(fā)[2007]39號《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題作了具體明確，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。所以在過渡期一定準(zhǔn)確掌握稅收政策的規(guī)定，按規(guī)定稅率進(jìn)行納稅申報。
　　2、優(yōu)惠稅率適用范圍
　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)不再有地區(qū)的限制，只要經(jīng)過有關(guān)部門認(rèn)定，可按15％的稅率申報。
　　3、注意優(yōu)惠期限
　　自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
　　
　　三、新舊稅法扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的差異及注意事項
　　
　　(一)原外資稅法
　　1、職工的工資和福利費、保險費
　　企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，工資據(jù)實扣除，福利費不得超過工資總額的14％，一般不采用計提制。按國家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金和按會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費等基金，在稅前扣除。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。
　　2、廣告費：產(chǎn)告費據(jù)實扣除
　　3、交際應(yīng)酬費
　　工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等年銷貨凈額1500萬元以下部分不超過5‰，1500萬元以上部分不超過3‰；旅店業(yè)、飲食業(yè)、運輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等服務(wù)企業(yè)年業(yè)務(wù)收入500萬元以下部分不超過10‰，500萬元以上部分不超過5‰。
　　4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用
　　當(dāng)年發(fā)生研發(fā)費用比上年增長10％以上，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可再按實際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　5、捐贈支出：實行據(jù)實扣除
　　
　　(二)新稅法及實施條例規(guī)定
　　1、工資薪金及其它相關(guān)費用
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　2、廣告費
　　廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分可據(jù)實扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
　　3、業(yè)務(wù)招待費
　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用
　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
　　5、捐贈支出
　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　
　　(三)注意事項
　　1、工資薪金及其他相關(guān)費用
　　新稅法強調(diào)工資薪金的合理性，合理的支出不必向稅務(wù)機關(guān)備案。福利費兩者實現(xiàn)了趨同，不再采用計提制，但不得超過工資總額的14％；工會經(jīng)費新稅法規(guī)定撥繳，所以今后不應(yīng)單純考慮計提。還應(yīng)該撥繳；職工教育經(jīng)費支出超過比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　2、廣告費
　　原外商投資企業(yè)沒有比例限制，自2008年開始有比例限制。
　　3、業(yè)務(wù)招待費
　　考慮到業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，比照國際慣例，采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。即采用兩個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，其中較低標(biāo)準(zhǔn)作為扣除限額。
　　4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用
　　根據(jù)會計制度的規(guī)定將新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用更加細(xì)化，研究階段一般直接計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段計入無形資產(chǎn)，不同情況不同處理。
　　5、捐贈支出
　　注意增加了限額，所以企業(yè)擬在2007年末和2008年初進(jìn)行捐贈。可盡量選擇在2007年度進(jìn)行。
　　
　　四、新舊稅法其他差異及應(yīng)注意事項
　　
　　(一)優(yōu)惠時間的選擇
　　原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，實施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日的新辦法，所以在今后一些企業(yè)用推遲獲利年度來避稅的問題也變得不再現(xiàn)實。
　　
　　(二)指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人
　　由于外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時性和流動性特點，稅收管理難度大，稅款易于流失，原外資法雖也有這方面的規(guī)定，但為了避免稅務(wù)機關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭搶稅源的手段，實施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)指定非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，，必須是以下幾種特定情形：
　　1、預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；
　　2、沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；
　　3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。
　　
　　(三)關(guān)聯(lián)方的合理調(diào)整方法
　　對于關(guān)聯(lián)方的界定兩者沒有差異，但是對關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機關(guān)可以運用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　1、原外資規(guī)定可采用四種方法
　　(1)按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整；(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整；(3)按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行調(diào)整；(4)在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理方法進(jìn)行調(diào)整，例如限定應(yīng)有最低限度利潤率的方法等。
　　2、新稅法轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法
　　(1)可比非受控法；(2)再銷售價格法；(3)成本加成法；(4)交易凈利潤法；(5)利潤分割法；(6)其他符合獨立交易原則的方法。
　　
　　(四)受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則
　　為了防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內(nèi)納稅義務(wù)，新稅法從以下三個方面進(jìn)行了明確。
　　一是明確了構(gòu)成受控外國企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50％以上股份；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到前一項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。
　　二是明確實際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。
　　三是明確中國居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。
　　
　　五、2007年度匯算清繳應(yīng)注意的事項
　　
　　(一)政策必須掌握準(zhǔn)確，在2007年度匯算清繳中仍適用原外資法的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范填報《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報表》。
　　
　　(二)合理進(jìn)行納稅籌劃
　　在新舊稅法過渡期，企業(yè)應(yīng)合理進(jìn)行納稅籌劃以降低企業(yè)的納稅成本。
　　1、發(fā)票索取時間的籌劃
　　比如某外資企業(yè)在2007年12月28日發(fā)生了一筆公益、救濟(jì)性捐贈，由于種種原因取得的為2008年1月1日開具的收據(jù)，建議企業(yè)一定索取2007年度的票據(jù)，以免2008年度超過捐贈限額而需進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　2、成本、費用巧籌劃
　　自2008年1月1日起。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。所以一些屬于2007年度的費用，企業(yè)一定要足額列支，比如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。如果在2008年5月31日之前發(fā)現(xiàn)少提少列現(xiàn)象，建議企業(yè)一定進(jìn)行補提，而且一定通過會計賬務(wù)處理進(jìn)行，不能單純調(diào)整報表。再則比如企業(yè)有壞賬損失，建議在2007年度稅前扣除，需要審批的應(yīng)按法定程序操作。
　　企業(yè)在合法合理的前提下，通過合理籌劃，降低納稅成本，避免稅務(wù)風(fēng)險，順利通過過渡期是財務(wù)管理人員的期盼，希望本文能給大家一些思路和啟