[摘要]醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，并有效地進(jìn)行監(jiān)控而建立的對內(nèi)部管理活動檢查和相互制約的機(jī)制。文章主要論述了健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計應(yīng)注意的問題。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制；財務(wù)預(yù)算；內(nèi)部審計
　　
　　一、健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性
　　
　　隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴(yán)格實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制具有非常重要的意義。
　　
　　(一)保證會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性
　　健全完善的內(nèi)部會計控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實(shí)完整，科學(xué)地反映醫(yī)院經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
　　
　　(二)有效防范經(jīng)營風(fēng)險
　　醫(yī)院要生存和發(fā)展，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。健全完善的內(nèi)部會計控制能夠通過對風(fēng)險的有效評估，不斷地采取措施加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，使醫(yī)院的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。
　　
　　(三)維護(hù)財產(chǎn)和物資的安全完整
　　健全完善的內(nèi)部會計控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，從而確保它們的安全完整，有效糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象。
　　
　　(四)促進(jìn)醫(yī)院的有效運(yùn)營
　　健全完善的內(nèi)部會計控制可以利用會計、統(tǒng)計、信息等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，將各部門的工作結(jié)合在一起，密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，反映的工作實(shí)績真實(shí)。再輔以合理的獎懲制度，能較好地激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個運(yùn)營效率的提高。
　　
　　(五)有利于貫徹落實(shí)各項(xiàng)法律法規(guī)
　　健全完善的內(nèi)部會計控制能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正醫(yī)院里的各種不法行為、確保法律法規(guī)正常運(yùn)行、提高會計信息質(zhì)量。無論國家法律法規(guī)，還是醫(yī)院自身規(guī)章制度都能得到有效的貫徹執(zhí)行。
　　
　　二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容
　　
　　根據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
　　
　　(一)貨幣資金控制
　　醫(yī)院對貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。如：醫(yī)院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會計檔案的保管工作；掛號室、收費(fèi)處和住院結(jié)算處的票據(jù)及備用金定期清理核對制度；醫(yī)院負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任醫(yī)院財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員的相互分離制度；重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支付必須由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體決策和執(zhí)行審批制度；對現(xiàn)金的開支范圍、銀行賬戶的管理、醫(yī)院票據(jù)的管理和銀行預(yù)留印鑒的保管制訂一系列細(xì)則。
　　
　　(二)采購與付款控制
　　藥品、材料及物資在醫(yī)院運(yùn)營過程中的成本在醫(yī)院總成本中所占權(quán)重最大，是醫(yī)院內(nèi)部會計的重中之重，其控制重點(diǎn)是采購與付款控制。對批量采購應(yīng)由采購部門、管理部門、財務(wù)部門、審計監(jiān)督部門、使用部門與專業(yè)委員會共同參與決策，采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價采購、現(xiàn)場議價采購等方式，變個別部門的單一行為為多個部門互相牽制的行為，增強(qiáng)采購的控制力度。在實(shí)際操作中，納入政府采購范圍和藥品材料等集中招標(biāo)采購范圍的，必須按照政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對零星采購不達(dá)批量的，應(yīng)進(jìn)行詢價采購，對三家以上的供應(yīng)商提供的報價、資質(zhì)、資信進(jìn)行比較，優(yōu)選和確定供應(yīng)商。加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收和付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制制度，減少采購風(fēng)險，防止采購過程中個人收受“回扣”現(xiàn)象的發(fā)生。由于醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的特殊性，對藥品、醫(yī)療器械等物資采購應(yīng)采?。嚎剖艺堎徟c審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審計、采購與驗(yàn)收和付款等不相容職務(wù)相分離制度；重要的、技術(shù)性較強(qiáng)的醫(yī)療器械采購業(yè)務(wù)組織專家進(jìn)行可行性論證，重要的業(yè)務(wù)需要集體決策制度；對預(yù)算外的采購，為搶救病人緊急需求的特殊采購等要明確處理規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)的采購制度；建立健全驗(yàn)收制度，實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制度；預(yù)付賬款須與合同定金建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，付款制度中對采購發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單合同等要有詳細(xì)的規(guī)定。
　　
　　(三)收入及收款控制
　　醫(yī)院的收入主要是銷售藥品、提供醫(yī)療保健、勞務(wù)等行為取得的款項(xiàng)。對于門診掛號、收費(fèi)、病區(qū)記賬、住院收款和收入會計登記等不相容職務(wù)單獨(dú)設(shè)崗；嚴(yán)格預(yù)收現(xiàn)金、出院退款及出院收取補(bǔ)交款審批和授權(quán)的制度；建立健全醫(yī)療欠費(fèi)的分析和催收制度，對已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。為了保證醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，必須做到：合理編制預(yù)算，按照上級部門的指標(biāo)數(shù)層層下達(dá)到各病區(qū)，每季度對預(yù)算完成情況進(jìn)行分析評價，找出未完成預(yù)算的原因；按照嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，加強(qiáng)各相關(guān)科室的內(nèi)部稽核；做好票據(jù)的管理工作，門診收據(jù)、掛號費(fèi)、住院收據(jù)等收款票據(jù)，設(shè)專人負(fù)責(zé)保管，建立臺賬，做到領(lǐng)、銷、存相符，對交回的票據(jù)存根要按票號進(jìn)行嚴(yán)格審核，妥善保存。對開出的住院收據(jù)每日由票據(jù)管理人員進(jìn)行核對并簽字。收費(fèi)處設(shè)專人領(lǐng)取票據(jù)，收費(fèi)人員手中的票據(jù)要做到用一本領(lǐng)一本，核銷的票據(jù)附有出納收款簽字的日結(jié)明細(xì)表。財務(wù)科長定期對票據(jù)管理進(jìn)行核查。
　　
　　(四)成本費(fèi)用控制
　　醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立醫(yī)療成本意識，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)管理工作。建立健全醫(yī)院科室成本核算制度與單項(xiàng)定額成本管理制度，落實(shí)獎罰措施，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。建立健全成本費(fèi)用總預(yù)算制度和科室內(nèi)部預(yù)算制度，各科室材料物資定額，人員定崗定編，費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)須審核審批，追加的成本費(fèi)用預(yù)算必須辦理審批手續(xù)。對各科室分解成本費(fèi)用指標(biāo)，實(shí)行成本費(fèi)用指標(biāo)的獎懲和責(zé)任追究制度，建立成本費(fèi)用內(nèi)部報告制度，對發(fā)生的超預(yù)算成本費(fèi)用差異及時查明原因并作出處理。
　　
　　(五)固定資產(chǎn)控制
　　對固定資產(chǎn)的購置應(yīng)從滿足醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、提高醫(yī)療技術(shù)水平、擴(kuò)大服務(wù)功能、增強(qiáng)自身競爭能力的角度出發(fā)，根據(jù)醫(yī)療任務(wù)、技術(shù)條件、醫(yī)院特色等充分論證購置方案的必要性、可行性；同時進(jìn)行風(fēng)險分析和評價，防止盲目購置、重復(fù)投資。財務(wù)部門對新增加的固定資產(chǎn)要參與驗(yàn)收工作，確保固定資產(chǎn)購置的質(zhì)量。由于大型設(shè)備占用資金多、周轉(zhuǎn)時間長、變現(xiàn)能力差、投資風(fēng)險大，因此對有關(guān)大型設(shè)備的效益要進(jìn)行追蹤評價，為醫(yī)院今后預(yù)算編制、投資流向、衛(wèi)生資源的占用及大型設(shè)備購建提供依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。
　　
　　(六)建設(shè)工程項(xiàng)目控制
　　首先，要加強(qiáng)項(xiàng)目決策控制。財務(wù)人員要參與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評估工作。工程項(xiàng)目建議書和可行性報告必須提交單位最高管理層實(shí)行集體決策，由財務(wù)部門根據(jù)年度預(yù)算控制投資金額；同時，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄，防止個人決策或擅自改變集體決策意見。其次，建立由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財務(wù)、管理、執(zhí)行部門組成的招投標(biāo)委員會，加強(qiáng)對招投標(biāo)管理控制，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件中投標(biāo)人資格的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和投標(biāo)報價等內(nèi)容。財務(wù)部門還必須對潛在投標(biāo)人的財務(wù)情況進(jìn)行審查，審核有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制的標(biāo)底，參與評標(biāo)和議標(biāo)。再次，要加強(qiáng)竣工決算控制。未經(jīng)竣工決算審計的工程項(xiàng)目，不得辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交。單位應(yīng)當(dāng)及時組織財務(wù)部門對施工單位提交的竣工結(jié)算書進(jìn)行審核，以審定的金額作為結(jié)算工程款的依據(jù)編制竣工決算，如實(shí)反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價和投資效果。及時組織決算審計，對建設(shè)成本、交付使用財產(chǎn)、結(jié)余資金等內(nèi)容進(jìn)行全面審查。財務(wù)人員要參與對概預(yù)算及決算分析的考評，分析執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。
　　
　　三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計制度應(yīng)注意的幾個問題
　　
　　(一)提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度
　　在醫(yī)院的經(jīng)營過程中，醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度高，則醫(yī)院的內(nèi)部會計控制就能較好地實(shí)施，反之則實(shí)施不理想。因此，提高醫(yī)院管理者對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度是極其重要的。要想使醫(yī)院內(nèi)部會計控制充分發(fā)揮作用，首先，醫(yī)院的管理者對控制必須持有肯定的態(tài)度，并給予強(qiáng)有力的支持，同時把這種支持貫徹到整個醫(yī)院；其次，管理者在經(jīng)營方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖滦袨橐矔兄诳刂菩Ч脑鰪?qiáng)。
　　
　　(二)強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制
　　組織結(jié)構(gòu)是計劃、行動、監(jiān)控、督導(dǎo)活動的分工體系，權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負(fù)的責(zé)任。醫(yī)院的重點(diǎn)在于界定醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)過各相關(guān)部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查。
　　
　　(三)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制
　　授權(quán)批準(zhǔn)是處理醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的游戲規(guī)則，是一種指導(dǎo)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)等。授權(quán)批準(zhǔn)分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”。“一般授權(quán)”是對辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，如費(fèi)用報銷簽字的授權(quán)等?！疤囟ㄊ跈?quán)”是對特定事項(xiàng)的操作，如價值較高的資產(chǎn)購置等授權(quán)。為了保證對授權(quán)批準(zhǔn)控制，不管是“一般授權(quán)”還是“特定授權(quán)”都必須明確責(zé)任，要明確每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度。
　　
　　(四)加強(qiáng)對信息質(zhì)量的控制
　　醫(yī)院要建立會計實(shí)時控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)付賬款的實(shí)時管理以及對藥品、庫存物資的數(shù)量、價格、有效期的實(shí)時監(jiān)管。醫(yī)院必須根據(jù)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)建立一整套完整的會計科目表，有嚴(yán)格的原始記錄和憑證連續(xù)編號制度、定期盤點(diǎn)制度、對賬制度、內(nèi)部稽核制度、定期會計分析制度，以及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進(jìn)。
　　
　　(五)加強(qiáng)對人員素質(zhì)的控制
　　醫(yī)院管理水平的提高，很大程度上取決于人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。首先，醫(yī)院的高層管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)部會計制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)部會計制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，否則控制措施就會失效。就會計工作人員素質(zhì)的控制而言，一是要不斷加強(qiáng)會計人員思想道德修養(yǎng)，使其遵守國家、單位、行業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，養(yǎng)成一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的良好工作作風(fēng)；二是應(yīng)建立崗前培訓(xùn)及再教育制度，確保他們政治上過硬，業(yè)務(wù)上精通，使會計工作正確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。其次，醫(yī)院應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個員工所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，最大限度地發(fā)揮他們的積極性和能動性，把所從事的工作做到最好。同時醫(yī)院還要設(shè)計和協(xié)調(diào)好各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部的民主監(jiān)督機(jī)制和控制檢查制度，防止不法分子侵犯國家利益或非法牟取私利。
　　
　　(六)完善財務(wù)預(yù)算控制
　　財務(wù)預(yù)算是以貨幣形式規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部會計控制提供了控制標(biāo)準(zhǔn)和對經(jīng)濟(jì)活動的評價依據(jù)。醫(yī)院預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)而編制的年度財務(wù)收支計劃。財務(wù)部門要根據(jù)年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)的額度層層分解下達(dá)、逐級執(zhí)行把關(guān)。實(shí)施財務(wù)預(yù)算控制包括編制預(yù)算程序、執(zhí)行預(yù)算控制程序和評價制度。根據(jù)內(nèi)部會計環(huán)境的不同可采用相應(yīng)的預(yù)算控制管理模式。
　　
　　(七)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
　　醫(yī)院應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，通過審計的監(jiān)督、評價、監(jiān)證職能，規(guī)范醫(yī)院的行為。如醫(yī)院應(yīng)定期對已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的審計，對資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對，對相關(guān)賬證、賬賬、賬表進(jìn)行核對、調(diào)節(jié)與分析，對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后的審計，開展經(jīng)濟(jì)效益、科室負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，防止控制程序中因時間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時也有利于消除控制制度中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的系統(tǒng)性風(fēng)險。
　　綜上所述，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發(fā)展醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，將醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度納入科學(xué)化、規(guī)范化和法制化的發(fā)展軌道，通過在實(shí)踐中的不斷探索和創(chuàng)新，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保