[摘要]高校國(guó)有資產(chǎn)的管理思路和管理體制急需創(chuàng)新。文章從微觀管理體制方面探討改革和完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的路子。對(duì)高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的必要性、可行性及實(shí)施步驟等問題進(jìn)行嘗試性討論。
　　[關(guān)鍵詞]高校；資產(chǎn)管理；責(zé)任會(huì)計(jì)
　　
　　一、高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的必要性
　　
　　(一)高校國(guó)有資產(chǎn)管理急需建立一套責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度
　　我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革主要針對(duì)以企業(yè)資產(chǎn)為主的經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行，高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革則明顯滯后，與其它行政事業(yè)單位一樣，基本上沿襲“國(guó)家統(tǒng)一所有、各級(jí)政府分級(jí)監(jiān)管、單位占有和使用”的管理模式；分散在各高校的國(guó)有資產(chǎn)，名義上是國(guó)家所有，實(shí)際上由各個(gè)高校行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。這種管理模式的一個(gè)根本性缺陷就是責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)。高校國(guó)有資產(chǎn)被總務(wù)(后勤)處、設(shè)備管理部門、圖書館、各系(部)等多頭分管，哪個(gè)部門的權(quán)利是什么，有什么責(zé)任，利益怎樣分配，沒有明確的界定；每個(gè)部門都在管，實(shí)際上哪個(gè)部門都沒法真正管；有利益就爭(zhēng)，遇到問題就踢皮球。簡(jiǎn)而言之：責(zé)任不清，權(quán)利不明，利益不分，責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)是高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制的一個(gè)根本性缺陷。長(zhǎng)期困擾著高校管理的一系列棘手問題如國(guó)有資產(chǎn)流失、使用效率低下等問題，其產(chǎn)生的源頭就在這里。改善高校國(guó)有資產(chǎn)管理，急需建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，而責(zé)任會(huì)計(jì)正是具備這一功能的監(jiān)督管理制度。
　　
　　(二)高校貫徹國(guó)有資產(chǎn)管理的宏觀政策需要微觀基礎(chǔ)
　　現(xiàn)行的國(guó)資管理體制改革的基本框架提出要“建立中央政府和地方政府分別代表國(guó)家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國(guó)有資產(chǎn)管理體制”，《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》特別指出：要“建立健全國(guó)有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等的監(jiān)管制度”。但是。這些政策都是原則性、指南性的，具體怎樣實(shí)施，需要配套的制度安排和具體的措施；筆者認(rèn)為：責(zé)任會(huì)計(jì)制度能在高校內(nèi)部將權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，能將校內(nèi)的資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，有利于將管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合。在高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，有利于形成落實(shí)國(guó)資管理的宏觀政策的微觀制度基礎(chǔ)。
　　
　　(三)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)管理的探索性實(shí)踐呼喚高校國(guó)資管理制度的創(chuàng)新
　　盡管高校國(guó)有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或者共生出一些經(jīng)營(yíng)性的服務(wù)，但它總體上屬于非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，它的改革方向無(wú)疑會(huì)與非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的改革方向相一致。高校國(guó)資管理不管采取資產(chǎn)型管理模式、資本型的管理模式還是其它模式。其基本取向都是摒棄原來的管理分散、使用無(wú)償、處置隨意的粗放松散的管理方式，都存在一個(gè)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題，都要求具體管理制度的創(chuàng)新；責(zé)任會(huì)計(jì)制度正是落實(shí)、推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的集約、高效的內(nèi)部核算制度，是適應(yīng)新的高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式的監(jiān)督管理制度。
　　
　　二、高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的可行性
　　
　　(一)責(zé)任會(huì)計(jì)制度是適用于高校的內(nèi)部核算和監(jiān)督管理制度
　　責(zé)任會(huì)計(jì)是把各部門承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方法有機(jī)地結(jié)合起來，對(duì)各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行核算和控制的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，其實(shí)質(zhì)是將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來，進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理，保證整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盡管在現(xiàn)實(shí)生活中責(zé)任會(huì)計(jì)制度主要是用于企業(yè)，但它并不是僅僅適用于企業(yè)，也適用于管理目標(biāo)明確，需要將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來進(jìn)行考核監(jiān)管的非企業(yè)單位；而高校的國(guó)有資產(chǎn)管理正需要管理目標(biāo)明確，能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，故責(zé)任會(huì)計(jì)制度是適用于高校的。
　　
　　(二)高校推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度符合國(guó)家關(guān)于國(guó)資管理體制改革的大政方針
　　要建立新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制，必須堅(jiān)持“權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合”。在高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，正是要建立起責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的激勵(lì)機(jī)制，正是要在高校內(nèi)部將管資產(chǎn)和管人、管事結(jié)合起來，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，提高國(guó)有資產(chǎn)的管理效率。
　　
　　(三)高校已具備了推行責(zé)任會(huì)計(jì)的制度基礎(chǔ)
　　責(zé)任會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一種配套制度，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制確定的“責(zé)、權(quán)、利”目標(biāo)進(jìn)行量化、分解、監(jiān)督和考核的內(nèi)部核算和管理制度，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制得以實(shí)施的重要保證，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的單位都需要建立與之配套的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
　　
　　(四)高校運(yùn)行中市場(chǎng)性因素的增加為其提供了水到渠成的條件
　　目前，高校的資金來源除了政府撥款外，還有學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、“三產(chǎn)”等多種渠道的收入；資金使用也有教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等多種去向。高校運(yùn)行涉及領(lǐng)域的擴(kuò)大使管理的難度大大增加，管好用好高校的資金，需要一種“權(quán)責(zé)結(jié)合，有績(jī)論獎(jiǎng)，有過施罰”的管理、考核、監(jiān)督機(jī)制，高校的責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)該應(yīng)運(yùn)而生。隨著高教體制改革的深化和市場(chǎng)性因素的不斷滲透，這種收入多渠道、資金使用多去向的特征會(huì)更加明顯，特別是大量的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，高校內(nèi)部的很多部門已經(jīng)成為實(shí)際的法人單位或相對(duì)獨(dú)立的核算單位，實(shí)行分權(quán)管理、分權(quán)經(jīng)營(yíng)，部門之間的經(jīng)濟(jì)往來已經(jīng)市場(chǎng)化，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度已具備了水到渠成的條件。
　　
　　三、在高校內(nèi)部推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施步驟
　　
　　(一)劃分責(zé)任中心
　　所謂責(zé)任中心，就是專門承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心，就是將學(xué)校內(nèi)部各部門按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)體。具體劃分辦法為：由學(xué)校國(guó)資部門牽頭，會(huì)同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門，根據(jù)學(xué)校的具體情況，確定各部門應(yīng)歸屬的責(zé)任中心。如將有獨(dú)立法人資格、相對(duì)獨(dú)立地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，并有一定投資權(quán)的部門設(shè)為投資中心，如校辦企業(yè)(公司)、已經(jīng)社會(huì)化的后勤部門等。這些部門的領(lǐng)導(dǎo)就是該責(zé)任中心的責(zé)任人。對(duì)使用學(xué)校的資產(chǎn)形成一定的收入來源(自創(chuàng)收入和校撥收入等)，但無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)也無(wú)獨(dú)立投資權(quán)的部門，可劃分為人為的收益中心，如各系、部等。這些部門一般有校撥的教學(xué)管理、科研經(jīng)費(fèi)，也有按學(xué)生人數(shù)劃撥的津貼收入，有培訓(xùn)等其他辦學(xué)收入，也有相應(yīng)的獨(dú)立支出權(quán)，收支相抵后的余額，可以視作部門結(jié)余(收益)。各系、部主任則是該中心的責(zé)任人。對(duì)于學(xué)校的黨政等管理部門，因無(wú)獨(dú)立的收入來源，只有各種費(fèi)用支出，可以劃為費(fèi)用中心，各部門的主要負(fù)責(zé)人即為該中心的責(zé)任人。
　　
　　(二)確定各中心責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)
　　學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)資部門可以根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理目標(biāo)以及各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利的大小，給各中心的責(zé)任人確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，并將這些指標(biāo)與各中心及責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。
　　投資中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。投資中心的責(zé)任人應(yīng)該對(duì)該中心的投資效益、各種收入、發(fā)生的費(fèi)用、利潤(rùn)、經(jīng)費(fèi)上交等完成情況負(fù)責(zé)。因此，投資中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)可設(shè)定為以下幾種：一是資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，學(xué)校對(duì)投資中心下達(dá)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)，并定期對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，考核其完成情況；二是投資報(bào)酬率指標(biāo)，學(xué)校根據(jù)投資情況和同期市場(chǎng)的平均投資收益水平為各投資中心下達(dá)投資報(bào)酬指標(biāo)，它既可以作為對(duì)每個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策和分析考核的依據(jù)，防止盲目投資，也可作為對(duì)投資中心所占用的總資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析考核的依據(jù)；三是利潤(rùn)指標(biāo)，學(xué)校每年根據(jù)各投資中心國(guó)有資產(chǎn)的占用情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。為各投資中心下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)，包括應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和應(yīng)上交學(xué)校的利潤(rùn)等。
　　收益中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。人為的收益中心的責(zé)任人應(yīng)對(duì)該中心各種收入來源、發(fā)生的各種費(fèi)用負(fù)責(zé)。因此，收益中心的責(zé)任指標(biāo)可歸結(jié)為以下幾類：一是資產(chǎn)收益率或生均占用資產(chǎn)指標(biāo)。將收益中心所使用的國(guó)有資產(chǎn)與創(chuàng)造的收益進(jìn)行比較，以考核該中心的資產(chǎn)使用效率；收益中心的收益，可以包括學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入和自創(chuàng)收入。生均占用資產(chǎn)是指每個(gè)學(xué)生平均占用的資產(chǎn)，該指標(biāo)主要是將各部門所使用的資產(chǎn)與招生規(guī)模掛鉤，便于對(duì)資產(chǎn)占用指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向考核，防止各部門盲目爭(zhēng)設(shè)備和資金。二是資產(chǎn)利用率指標(biāo)。用來考核各中心所占用資產(chǎn)的利用情況。有條件的學(xué)校，還可以附加考核各收益中心所占用資產(chǎn)的新舊程度、安全完整情況等。三是收入指標(biāo)。用來考核收益中心除滿足學(xué)校正常的教學(xué)和科研活動(dòng)以外，利用學(xué)校暫時(shí)閑置的資產(chǎn)所創(chuàng)造的各種收入，包括科研經(jīng)費(fèi)收入、其他自創(chuàng)收入、上交經(jīng)費(fèi)收入等，以促使各責(zé)任中心合理、高效地使用所占用的資產(chǎn)。
　　費(fèi)用中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。根據(jù)費(fèi)用中心無(wú)收入來源，只有費(fèi)用開支的特點(diǎn)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也只限定在各種費(fèi)用的開支情況上，即費(fèi)用中心的責(zé)任人只對(duì)本中心發(fā)生的費(fèi)用、資產(chǎn)的使用情況等負(fù)責(zé)。其經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)可歸為以下兩類：一是資產(chǎn)使用額度指標(biāo)，根據(jù)各費(fèi)用中心的工作任務(wù)和性質(zhì)等，給各費(fèi)用中心核定資產(chǎn)使用限額；二是費(fèi)用開支指標(biāo)，即給各費(fèi)用中心核定各種費(fèi)用開支額度。每年年末，財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、國(guó)資部門根據(jù)下年度學(xué)校的總體工作目標(biāo)和任務(wù)，結(jié)合各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利，對(duì)總工作目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解，形成各責(zé)任中心在下年度必須完成的責(zé)任指標(biāo)，并通過編制責(zé)任預(yù)算的方式將其量化并下達(dá)給各中心。這些責(zé)任指標(biāo)既是各中心的奮斗目標(biāo)，又是考核各中心工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。需注意的是，責(zé)任指標(biāo)的分解和下達(dá)要層層分解落實(shí)，縱向到底，橫向到邊，形成一種縱橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系；對(duì)責(zé)任指標(biāo)的確定應(yīng)本著簡(jiǎn)便、具體、實(shí)用、量化，既不宜指標(biāo)過繁，又要克服指標(biāo)單一，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)、決策權(quán)銜接起來，做到誰(shuí)運(yùn)用誰(shuí)管理，誰(shuí)指揮誰(shuí)負(fù)責(zé)。凡不能用數(shù)量衡量的責(zé)任。不納入責(zé)任會(huì)計(jì)反映和控制的范圍。
　　
　　(三)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)核算
　　從核算形式上，實(shí)行集中核算和分級(jí)核算相結(jié)合核算原則上，將各責(zé)任中心的所有收支都集中在學(xué)校的統(tǒng)一監(jiān)控之下，做到“你的錢，我看著你花”。具體做法是：對(duì)投資中心，學(xué)校統(tǒng)一下派專、兼職會(huì)計(jì)人員，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一指導(dǎo)下，代表學(xué)校對(duì)其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、完成責(zé)任目標(biāo)情況及結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)算、整理和匯總，定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。派出的會(huì)計(jì)人員既要使投資中心的賬目清楚，收支合理合法，又要代表學(xué)校監(jiān)督各投資中心合理使用國(guó)有資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，還要通過核算及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向該中心的責(zé)任人提出解決問題的合理建議。對(duì)其他責(zé)任中心，可以集中在校財(cái)務(wù)部門核算，校財(cái)務(wù)部門按責(zé)任中心設(shè)立賬目并開設(shè)戶頭，由專人對(duì)其進(jìn)行核算。在收支權(quán)力下放給責(zé)任人的前提下，要求責(zé)任中心實(shí)行收支兩條線，所有收入和支出都必須入賬。對(duì)使用學(xué)校資產(chǎn)的創(chuàng)收，按照規(guī)定的上交比例保證及時(shí)足額上交。
　　
　　(四)考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)
　　學(xué)校考核各部門業(yè)績(jī)的方式一般都是寫總結(jié)報(bào)告，定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)少，且定量指標(biāo)中絕對(duì)指標(biāo)多，相對(duì)指標(biāo)少。如完成科研任務(wù)多少、創(chuàng)收多少等，而不將這些成果與所使用資產(chǎn)的數(shù)量掛鉤。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)后，應(yīng)改革這種考核方式，強(qiáng)化對(duì)量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的考核，重點(diǎn)突出對(duì)資產(chǎn)使用效益的考核。方法是將各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，檢查各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算完成情況。每年末，各責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)核算結(jié)果為該中心編制業(yè)績(jī)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門審查匯總后報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)資部門，作為考核責(zé)任中心資產(chǎn)管理業(yè)績(jī)的依據(jù)，并據(jù)此確定獎(jiǎng)懲；同時(shí)，從反饋的信息中發(fā)現(xiàn)問題。及時(shí)采取對(duì)策進(jìn)行糾偏和調(diào)控。業(yè)績(jī)報(bào)告的格式和內(nèi)容各學(xué)?？梢宰杂?，但報(bào)告中應(yīng)包括所有的需考核的責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)及差異數(shù)。為了便于理解和考核業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)報(bào)告的基本構(gòu)成應(yīng)包括以下幾部分內(nèi)容：責(zé)任指標(biāo)、預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異、備注。
　　業(yè)績(jī)報(bào)告后面應(yīng)對(duì)各種責(zé)任指標(biāo)完成的原因等問題進(jìn)行分析和說明，并對(duì)存在的問題提出解決的方