[摘要]高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高等學(xué)校進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)。是一種“整合性”的管理系統(tǒng)，它可以進(jìn)一步落實(shí)學(xué)校制定的目標(biāo)責(zé)任、實(shí)施過(guò)程控制、改善管理決策，使高校內(nèi)部的工作有機(jī)地協(xié)調(diào)起來(lái)，實(shí)施資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。
　　[關(guān)鍵詞]高校；全面預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)
　　
　　一、全面預(yù)算的概念及其特征
　　
　　全面預(yù)算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排。它可以發(fā)揮規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能。全面預(yù)算管理運(yùn)用于高校是指把整個(gè)高校的財(cái)務(wù)收支列為預(yù)算管理對(duì)象，以貨幣或其他計(jì)量形式，對(duì)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，合理分配高校財(cái)力、物力及人力資源，以實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)管理方法。全面預(yù)算管理是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，通過(guò)長(zhǎng)期決策和短期決策，分別提出長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)有效地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置，提高高校資金使用效率。
　　全面預(yù)算管理是綜合財(cái)務(wù)預(yù)算管理的進(jìn)一步完善，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革后的必然要求。其特征主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　　
　　(一)全員性和全面性
　　高效的預(yù)算工作與高校各院系、部、處及每位員工息息相關(guān)，涉及到學(xué)校的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)。雖然從形式上看，預(yù)算的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)來(lái)源于每個(gè)部門、每個(gè)人，它是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制的系統(tǒng)過(guò)程。
　　
　　(二)導(dǎo)向性和全程性
　　它以市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)的需求來(lái)定位高校專業(yè)的設(shè)置和培養(yǎng)計(jì)劃，培養(yǎng)社會(huì)需要的人才，提高教育資源的利用率。它不僅對(duì)高校資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制，而且對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。
　　
　　(三)目標(biāo)性和效益性
　　全面預(yù)算管理作為管理的一個(gè)重要形式，其出發(fā)點(diǎn)就是立足于提高管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)高校健康發(fā)展。全面預(yù)算管理將管理職能化整合為管理整體化，其核心內(nèi)涵是聯(lián)合管理及聯(lián)合行動(dòng)。這就大大地提高了管理的效率，確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　二、高校實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性及重要性
　　
　　(一)有助于學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
　　高校實(shí)施全面預(yù)算管理可以將既定戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)預(yù)算的形式加以固化和量化，將高校戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃分解到各個(gè)部門，使各個(gè)部門的具體目標(biāo)與高校的最終目標(biāo)一致，引導(dǎo)各個(gè)部門去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)以確保最終實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　
　　(二)有助于高校資源的整合 全面預(yù)算把高校各方面工作納入統(tǒng)一計(jì)劃中，明確了各部門的責(zé)任目標(biāo)以及權(quán)責(zé)劃分，促使高校內(nèi)部各個(gè)部門之間能夠相互協(xié)調(diào)，提高資源利用率。通過(guò)全面預(yù)算的編制和綜合平衡，將高校的財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)高校資源的合理配置和最優(yōu)利用。
　　
　　(三)有助于資源集中管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　全面預(yù)算體系可以初步揭示學(xué)校下一年度的預(yù)計(jì)收支情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。全面預(yù)算管理從根本上提高了資金使用的計(jì)劃性，使資金管理部門能夠統(tǒng)籌安排資金，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，它從整體上調(diào)度資金，使相對(duì)有限的教育資金向教學(xué)、科研等方向合理傾斜，確保重點(diǎn)，兼顧全局。
　　
　　(四)有助于信息溝通的實(shí)現(xiàn)
　　預(yù)算管理過(guò)程，是全校各部門信息互相傳達(dá)的過(guò)程。全面預(yù)算管理為學(xué)校內(nèi)部管理信息的溝通提供了正式而有效的途徑。它有助于上下互動(dòng)、左右協(xié)調(diào)，提高辦學(xué)效率和管理水平。
　　
　　(五)有助于建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控過(guò)程
　　全面預(yù)算管理不僅關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，同時(shí)還關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，把過(guò)程控制與結(jié)果考核有機(jī)結(jié)合起來(lái)，真正發(fā)揮其預(yù)算控制考核的作用。通過(guò)建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)偏離既定方向的資金使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的行為，并予以糾正。
　　
　　(六)有助于績(jī)效考核
　　預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為各院、系績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正和優(yōu)化績(jī)效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，從而更好地發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)作用。
　　
　　三、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容
　　
　　(一)高校全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)建設(shè)
　　為了保障預(yù)算的有效性，要加強(qiáng)對(duì)高校預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算工作組織由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理職能部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。
　　1、建立黨委書記負(fù)責(zé)的績(jī)效預(yù)算管理委員會(huì)
　　預(yù)算管理委員會(huì)設(shè)在黨委會(huì)，由黨委書記或院長(zhǎng)擔(dān)任主任委員。各院系主任及專家教授、各部處負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員等組成。其主要職責(zé)是：組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、審查、研究和協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)、主持召開預(yù)算會(huì)議、確定預(yù)算目標(biāo)、進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。黨委會(huì)有權(quán)調(diào)動(dòng)、整合高校的整個(gè)資源，并對(duì)每個(gè)院系、部處的權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效的控制和分配。
　　2、設(shè)立預(yù)算管理的職能部門
　　設(shè)置預(yù)算管理的專門辦事機(jī)構(gòu)，以處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)。其主要職責(zé)是：對(duì)各部門提供的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡、匯總?cè)８鞑块T申報(bào)的預(yù)算、撰寫預(yù)算草案并向校長(zhǎng)和預(yù)算管理委員會(huì)提出與預(yù)算有關(guān)的建議。同時(shí)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制、差異分析、業(yè)績(jī)考評(píng)進(jìn)行管理。
　　3、建立預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
　　在高校內(nèi)部以部、處、院、系、科室或個(gè)人設(shè)立責(zé)任中心，每一個(gè)責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和承擔(dān)一定的責(zé)任。(1)劃分責(zé)任中心。責(zé)任中心是具有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的學(xué)校內(nèi)部單位。根據(jù)高校的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，高校責(zé)任中心大致劃分三個(gè)層次：一級(jí)責(zé)任中心，即校部責(zé)任中心，它是集投資、收入和費(fèi)用的控制為一體的責(zé)任中心；二級(jí)責(zé)任中心，是高校內(nèi)部隸屬于校部責(zé)任中心的次級(jí)責(zé)任中心；三級(jí)責(zé)任中心，是從屬于二級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任單位。高校責(zé)任預(yù)算體系的基礎(chǔ)是二級(jí)責(zé)任中心。高校各二級(jí)責(zé)任中心大致劃分四個(gè)模塊：第一、教學(xué)科研型責(zé)任中心，包括高校的院、系、部，其主要職責(zé)是完成日常教學(xué)、科研和學(xué)生管理等任務(wù)。第二、職能管理型責(zé)任中心，包括學(xué)校內(nèi)設(shè)的處、部、室等職能機(jī)構(gòu)和附屬單位，其主要職責(zé)是進(jìn)行行政管理和為教學(xué)科研以及學(xué)生管理提供服務(wù)。第三、后勤保障型責(zé)任中心，主要是指為高校教學(xué)科研提供條件和負(fù)責(zé)后勤保障的單位或部門。第四、經(jīng)營(yíng)型責(zé)任中心，包括高校的校辦產(chǎn)業(yè)、成人教育學(xué)院、民辦二級(jí)學(xué)院以及實(shí)行獨(dú)立核算的后勤服務(wù)實(shí)體。(2)制定責(zé)任目標(biāo)，確定責(zé)任指標(biāo)體系。劃分責(zé)任中心的目的是為了便于落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，保證學(xué)?？傮w發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各個(gè)責(zé)任中心目標(biāo)的制定就是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的“責(zé)任”進(jìn)行量化，對(duì)于各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行層層分解和進(jìn)一步具體化便形成了責(zé)任指標(biāo)體系。
　　4、建立預(yù)算的審計(jì)機(jī)構(gòu)
　　為驗(yàn)證各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)效果，應(yīng)由學(xué)校審計(jì)處在每年末就全校的預(yù)算目標(biāo)完成情況，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。它一方面是結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全方位審計(jì)。另一方面也要對(duì)各預(yù)算管理機(jī)構(gòu)管理效果進(jìn)行檢驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)控循環(huán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
　　
　　(二)全面預(yù)算的編制
　　預(yù)算的編制過(guò)程是一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的因果平衡過(guò)程。通過(guò)這一過(guò)程，最終形成全面預(yù)算。
　　1、預(yù)算目標(biāo)的確定與下達(dá)
　　確定預(yù)算目標(biāo)能將學(xué)校的努力方向具體化數(shù)量化，從而變成各部門、各層次教職工的行動(dòng)準(zhǔn)則。然后根據(jù)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃按教學(xué)、科研、管理等責(zé)任中心對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行“切塊”，同時(shí)對(duì)預(yù)算總目標(biāo)根據(jù)責(zé)任單位的職責(zé)范圍和工作任務(wù)進(jìn)行層層分解，逐級(jí)展開，具體量化，設(shè)計(jì)績(jī)效預(yù)算考核的內(nèi)容和指標(biāo)，規(guī)定各項(xiàng)指標(biāo)保質(zhì)保量完成后的指標(biāo)值，通過(guò)上下協(xié)商，制定出學(xué)校各部門、各單位直至每個(gè)教職工的目標(biāo)，進(jìn)而用總目標(biāo)指導(dǎo)分目標(biāo)，用分目標(biāo)保證總目標(biāo)，從而形成相互促進(jìn)的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。
　　2、預(yù)算編制
　　學(xué)校將預(yù)算編制的方針、政策布置下去，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)具體的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)及本部門的年度工作任務(wù)，編制收入預(yù)算和支出預(yù)算，同時(shí)生成各部門財(cái)務(wù)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)上報(bào)預(yù)算職能部門，預(yù)算職能部門根據(jù)預(yù)算匯總審核制度和流程采取科學(xué)的方法審核匯總各部門運(yùn)作計(jì)劃和預(yù)算。匯總后，由預(yù)算管理委員會(huì)審定、調(diào)整后下發(fā)各部門。各部門根據(jù)學(xué)校預(yù)算調(diào)整建議調(diào)整本部門預(yù)算并上報(bào)預(yù)算職能部門，匯總結(jié)果如果與學(xué)校總預(yù)算目標(biāo)有差距，應(yīng)牽頭進(jìn)行協(xié)調(diào)并統(tǒng)籌考慮和綜合平衡，再匯總后由預(yù)算管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)后下發(fā)執(zhí)行，最終形成一個(gè)自上而下和自下而上，上下結(jié)合的校級(jí)全面預(yù)算。
　　3、全面預(yù)算的模式及編制方法
　　全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算由招生收入預(yù)算、招生費(fèi)用預(yù)算、部門費(fèi)用支出預(yù)算、薪酬預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等構(gòu)成，分別由招生就業(yè)處、各處室、人事處、后勤管理處編制；資本預(yù)算由固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算和在建工程預(yù)算構(gòu)成，由后勤管理處、基建處編制；籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算由財(cái)務(wù)處編制。高校預(yù)算編制采用“零基預(yù)算”、“增量預(yù)算”、和“滾動(dòng)預(yù)算”等方法?！傲慊A(yù)算”主要用于支出預(yù)算編制；“增量預(yù)算”主要用于收入預(yù)算編制；“滾動(dòng)預(yù)算”主要用于專項(xiàng)預(yù)算和學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃預(yù)算的編制。
　　
　　(三)全面預(yù)算的實(shí)施與控制
　　預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)作為部門年度業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)，將學(xué)校總體預(yù)算目標(biāo)按照預(yù)算責(zé)任體系逐級(jí)分解，分級(jí)負(fù)責(zé)、歸口管理，以財(cái)務(wù)預(yù)算為度量加以具體化并加以實(shí)施。在學(xué)校內(nèi)部建立起一個(gè)從上到下人人有責(zé)的多層責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，使學(xué)?？傮w預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要保證預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的合理性、責(zé)任層次和責(zé)任界限的明晰性；要堅(jiān)持協(xié)調(diào)合作“以人為本”原則，體現(xiàn)為“人管”而非“管人”，充分調(diào)動(dòng)教職員工參與預(yù)算管理的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析，并將信息及時(shí)地反饋給各業(yè)務(wù)部門，同時(shí)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)，實(shí)施預(yù)算適時(shí)監(jiān)控并發(fā)出預(yù)警提示，提醒有關(guān)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，增強(qiáng)預(yù)算控制的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。確保預(yù)算目標(biāo)完成。
　　
　　(四)預(yù)算的差異分析與偏差診治
　　預(yù)算管理的真正目的不僅在于把預(yù)算變成現(xiàn)實(shí)，而且也在于發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際的差異。從定性和定量?jī)煞矫娣治霾町愋纬傻脑颉６糠矫嬷饕治鍪罩У倪M(jìn)度與結(jié)構(gòu)，得出偏離預(yù)算差異大小，可通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)加以解決；定性方面主要分析導(dǎo)致偏離預(yù)算的主觀原因和客觀原因，通過(guò)分析得出客觀、公正的結(jié)論。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，根據(jù)具體情況按季度或每半年進(jìn)行預(yù)算差異分析。在預(yù)算差異分析會(huì)議上，部門要對(duì)自己的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯報(bào)，寫出預(yù)算差異分析報(bào)告，說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果以及存在的問題，從而采取有效的措施，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力，擴(kuò)大成績(jī)，糾正錯(cuò)誤，確保目標(biāo)的完成。
　　
　　四、高校全面預(yù)算實(shí)施的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制
　　
　　預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算績(jī)效考核是單位內(nèi)部各責(zé)任中心和個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)。以預(yù)算目標(biāo)為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成狀況的考察為考評(píng)核心，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向、縱向的對(duì)比。以定性分析與定量評(píng)判為手段，對(duì)各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。通過(guò)考評(píng)可以掌握預(yù)算執(zhí)行的效果和存在的問題，查找問題產(chǎn)生的根源，從而為協(xié)調(diào)矛盾、堵塞漏洞、糾正偏差提供依據(jù)；通過(guò)評(píng)價(jià)，也可以確定各部門責(zé)任人、責(zé)任目標(biāo)及責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)學(xué)校整體預(yù)算目標(biāo)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供依據(jù)。同時(shí)建立學(xué)校各部門預(yù)算執(zhí)行評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，并將考核結(jié)果與各預(yù)算主體及全體成員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，對(duì)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)好的單位及個(gè)人，給予物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，從而使得人們自覺地調(diào)整、約束自己的行為，激勵(lì)人們努力工作，提高工作效率，完成單位預(yù)算指標(biāo)；對(duì)沒有完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的單位及個(gè)人，分析原因，進(jìn)行懲罰；對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人追究其應(yīng)承擔(dān)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。通過(guò)預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、懲治落后的目