【摘要】 文章介紹了標(biāo)桿管理的涵義和實(shí)施流程，提出了基于標(biāo)桿管理的企業(yè)成本控制的兩種模式，以指導(dǎo)企業(yè)在物價(jià)上漲、成本高昂的背景下，如何從戰(zhàn)略層和戰(zhàn)術(shù)層，實(shí)施標(biāo)桿管理，進(jìn)行成本控制。
　　【關(guān)鍵詞】 標(biāo)桿管理；成本控制；作業(yè)成本法
　　
　　一、文獻(xiàn)綜述與應(yīng)用現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬┪墨I(xiàn)綜述
　　美國生產(chǎn)力與質(zhì)量中心(APQC)對標(biāo)桿管理的定義：“標(biāo)桿管理是一項(xiàng)有系統(tǒng)、持續(xù)性的評估過程，通過不斷將組織流程與全球企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較，以獲得協(xié)助改善營運(yùn)績效的咨詢。”該定義揭示了標(biāo)桿管理的本質(zhì)問題：向組織外部參照物學(xué)習(xí)的價(jià)值；使用結(jié)構(gòu)化、正式的流程進(jìn)行學(xué)習(xí)的重要性；持續(xù)地進(jìn)行組織自身與一流實(shí)踐比較的重要性；驅(qū)使改善績效行為信息的有用性。此定義被國際100多家大型公司所采用。
　　坎普(1989)提出“標(biāo)桿管理是組織尋求導(dǎo)致卓越績效行業(yè)最佳實(shí)踐的過程?！痹摱x強(qiáng)調(diào)卓越的績效，指出惟有最佳實(shí)踐才能產(chǎn)出卓越績效，不同水平和不同類型的標(biāo)桿管理活動(dòng)均可應(yīng)用于跨國度、跨行業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)以及相關(guān)生產(chǎn)過程。此定義為國際標(biāo)桿管理中心所采用。
　　綜合這些學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)的定義。筆者認(rèn)為標(biāo)桿管理的內(nèi)涵是通過比較，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外、行業(yè)內(nèi)外的最佳理念或?qū)嵺`，是將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或其他業(yè)務(wù)活動(dòng)過程與最佳部門、競爭對手或者行業(yè)內(nèi)外的一流企業(yè)進(jìn)行對照分析的過程，是一種評價(jià)自身企業(yè)和研究其他組織的手段。是將企業(yè)內(nèi)部或者外部企業(yè)的最佳做法作為自身企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展目標(biāo)，并進(jìn)行改造的系列措施。
　　在當(dāng)前面臨國際次貨危機(jī)、國內(nèi)通貨膨脹和人民幣升值的多重壓力下，盡管有部分企業(yè)基本具備抵御系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但從整體而言，我國多數(shù)企業(yè)的管理水平與世界先進(jìn)管理水平相比還有相當(dāng)大的距離，抵御通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)的能力還較弱，如何有效地降低成本，提高我國公司的競爭能力，已成為當(dāng)務(wù)之急，而標(biāo)桿管理思想是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段之一。
　?。ǘ?yīng)用現(xiàn)狀
　　迄今為止，有不少行業(yè)基于標(biāo)桿管理思想對照優(yōu)秀企業(yè)的成本控制模式，將成本指標(biāo)分解細(xì)化。從1999年開始，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)開展了以降低鋼鐵成本為目的的“對標(biāo)挖潛”活動(dòng)，例如，鞍鋼新鋼鐵公司把“對標(biāo)挖潛”與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來，將各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解、落到實(shí)處；國內(nèi)供電行業(yè)開展了“成本倒逼”活動(dòng)，要求企業(yè)實(shí)施“三核對”（即日核指標(biāo)，周核成本，月核利潤）動(dòng)態(tài)地跟蹤每日的售電量，每周的成本費(fèi)用，每月的售電收入和利潤，按照自身的目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本，及時(shí)、主動(dòng)地控制成本。標(biāo)桿管理的實(shí)踐證明：企業(yè)通過實(shí)施標(biāo)桿管理，改善了成本控制水平，降低了成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益。因此，標(biāo)桿管理是企業(yè)提高成本控制工作的有力武器。
　　但是，企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)桿管理進(jìn)行成本控制的過程中還存在著諸多問題。一是標(biāo)桿管理認(rèn)識簡單化，僅僅把注意力集中在成本數(shù)據(jù)和成本指標(biāo)方面，未搞清數(shù)據(jù)的真正來源。二是標(biāo)桿管理缺乏系統(tǒng)性，很多企業(yè)把標(biāo)桿管理理解為一段時(shí)間內(nèi)降低成本的突擊活動(dòng)，缺乏系統(tǒng)性和整體性。三是標(biāo)桿管理缺乏科學(xué)規(guī)范的指導(dǎo)，在實(shí)施標(biāo)桿管理的過程中，部分企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范，或者僅僅注意別人的客觀條件，而忽視對其主觀因素的分析，遇到困難易產(chǎn)生抵制情緒。
　　由此，筆者認(rèn)為有必要建立合理的成本控制方法體系。第一，成本控制必須與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度分析，現(xiàn)代的成本管理并不是一味地降低成本，必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略選擇相應(yīng)的成本戰(zhàn)略。第二，成本控制的內(nèi)容所延伸至研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新以及人力資源管理，這些環(huán)節(jié)在成本管理中的重要性越來越大，與此有關(guān)的管理成本、智力成本、學(xué)習(xí)成本以及與知識經(jīng)濟(jì)和信息社會(huì)有關(guān)的知識成本、信息成本等也應(yīng)該成為成本控制的主要內(nèi)容。第三，成本控制的范圍要延伸。第四，成本控制的層次應(yīng)有所深化。
　?。ㄈ?biāo)桿管理的實(shí)施流程
　　20世紀(jì)70年代末以來，標(biāo)桿管理已經(jīng)為國外眾多企業(yè)所采納，并作為一種重要的常規(guī)管理工具。因此，很多企業(yè)都在長期的標(biāo)桿管理活動(dòng)中摸索和積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。雖然不同企業(yè)的具體做法和步驟會(huì)有所不同，但是這種不同通常只是在文字表述上的差異，其共同的實(shí)施流程，見圖1。
　　
　　
　　二、基于標(biāo)桿管理的企業(yè)成本控制模式研究
　　
　　本文給出戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)術(shù)層標(biāo)桿管理兩種成本控制模式。此二者之間的關(guān)系表現(xiàn)為前者是后者的目標(biāo)和依據(jù)，后者是前者的具體化和支撐。
　?。ㄒ唬?zhàn)略層標(biāo)桿管理成本控制模式研究
　　戰(zhàn)略層標(biāo)桿管理成本控制模式是分析競爭對手，研究標(biāo)桿企業(yè)的戰(zhàn)略和戰(zhàn)略性決策，尋找成功的關(guān)鍵戰(zhàn)略要素以及成功經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的總體戰(zhàn)略決策的制定和實(shí)施提供戰(zhàn)略性指導(dǎo)。（見圖2）
　　（二）戰(zhàn)術(shù)層標(biāo)桿管理的成本控制模式研究
　　戰(zhàn)術(shù)層標(biāo)桿管理的成本控制模式主要指在作業(yè)成本方法的基礎(chǔ)上，研究標(biāo)桿企業(yè)的管理過程和作業(yè)過程，包括基于作業(yè)的成本計(jì)劃、成本分解、成本核算、成本分析以及其它作業(yè)成本控制技術(shù)。通過比較分析企業(yè)中影響成本的關(guān)鍵作業(yè)差距來提高成本控制水平，是成本控制技術(shù)和方法的具體應(yīng)用。
　　
　　三、基于標(biāo)桿管理的企業(yè)成本控制模式案例研究
　　
　　天津鋼鐵集團(tuán)有限公司建于1935年，是國有獨(dú)資公司制企業(yè)，集煉鋼、連鑄、軋鋼生產(chǎn)工藝為一體的國家大型企業(yè)，是全國冶金系統(tǒng) 46 家重點(diǎn)企業(yè)之一。近幾年，公司積極實(shí)施更高起點(diǎn)的飛躍，進(jìn)行“結(jié)構(gòu)調(diào)整、東移改造”，東移工程歷時(shí)3年，于2006年5月3日全面建成投產(chǎn)。
　　
　?。ㄒ唬?zhàn)略層標(biāo)桿管理成本控制的應(yīng)用研究
　　天鋼集團(tuán)煉鋼廠以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，基于企業(yè)縱向生命周期各個(gè)階段（籌建、生產(chǎn)經(jīng)營到退出），并在與其對應(yīng)的價(jià)值鏈過程（研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和組織管理）中均采用標(biāo)桿管理法。具體方法為：第一，明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。第二，明確競爭對手所采用的基本競爭戰(zhàn)略。第三，分析競爭對手的價(jià)值鏈和成本動(dòng)因，并與自身進(jìn)行比較（企業(yè)成本戰(zhàn)略選擇、價(jià)值鏈管理、成本動(dòng)因分析、成本優(yōu)勢比較分析），以期找到自身不足或者發(fā)現(xiàn)自己的競爭優(yōu)勢。
　　實(shí)施結(jié)果表明，在低成本競爭戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，天津煉鋼廠通過與競爭對手的比較，利用戰(zhàn)略成本控制的技術(shù)方法，在整體戰(zhàn)略上立足于煉鋼廠全局，從結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因出發(fā)，做到了知己知彼，建立了穩(wěn)定、可靠的供應(yīng)商、用戶和公司合作關(guān)系，更好地確保了自身的競爭優(yōu)勢。
　?。ǘ?zhàn)術(shù)層標(biāo)桿管理成本控制的應(yīng)用研究
　　該企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)術(shù)層標(biāo)桿管理——作業(yè)成本標(biāo)桿管理法，對基礎(chǔ)作業(yè)層（市場需求、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的相關(guān)作業(yè)）進(jìn)行系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的成本控制。其實(shí)施步驟：第一，進(jìn)行內(nèi)部分析，確定標(biāo)桿管理內(nèi)容。在企業(yè)戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，充分了解企業(yè)成本控制狀況，明確需要改善或者提高的環(huán)節(jié)，根據(jù)自身情況確定標(biāo)桿管理內(nèi)容。第二，選擇標(biāo)桿管理對象。由于企業(yè)可能會(huì)在成本控制的某一方面進(jìn)行改進(jìn)，因此利用作業(yè)成本信息，選擇那些在這些方面優(yōu)秀的企業(yè)作為標(biāo)桿管理對象。第三，搜集信息、分析差距。首先識別主要作業(yè)活動(dòng)；其次建立主要資源庫，在此基礎(chǔ)上，確定成本動(dòng)因，將成本分配至每項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算單位作業(yè)成本；最后與標(biāo)桿企業(yè)之間的差距進(jìn)行分析。實(shí)踐證明，基于作業(yè)成本動(dòng)因的評價(jià)是發(fā)現(xiàn)與標(biāo)桿企業(yè)差距的有效途徑。第四，識別改進(jìn)機(jī)會(huì)，制定改進(jìn)措施。通過綜合分析，識別可能的改進(jìn)機(jī)會(huì)，并利用標(biāo)桿企業(yè)的相關(guān)成本指標(biāo)為目標(biāo)，運(yùn)用有關(guān)作業(yè)的成本動(dòng)因和成本信息，將成本控制指標(biāo)細(xì)化到各個(gè)動(dòng)因數(shù)量和動(dòng)因費(fèi)用率的變化上。
　　
　　實(shí)施結(jié)果表明，經(jīng)過對標(biāo)分析，在不改變工藝過程的前提下，該廠制定了相關(guān)措施，通過加強(qiáng)管理、改進(jìn)工藝來降低鋼鐵料的消耗，實(shí)現(xiàn)了提高成本控制水平、降低成本的目的，見表1。
　?。ㄈ?shí)施作業(yè)成本標(biāo)桿管理中的關(guān)鍵因素分析
　　
　　首先，通過對標(biāo)分析、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析，尋找影響鋼鐵成本最重要因素——鋼鐵料消耗量（約占鋼鐵產(chǎn)品成本主體的80%以上）。鋼鐵料消耗也是煉鋼廠生產(chǎn)中一項(xiàng)重要的綜合性技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在一定程度上反映了煉鋼廠技術(shù)操作和生產(chǎn)組織的水平，直接體現(xiàn)了企業(yè)的現(xiàn)代化程度和科學(xué)管理水平。降低鋼鐵料消耗，有利于降低鋼鐵成本，是當(dāng)前煉鋼廠加強(qiáng)管理，完善管理體系，節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要工作。其次，考察鋼鐵料消耗量評估指標(biāo)——出坯率，出坯率高表示噸鋼生成成本低，反之噸鋼生產(chǎn)成本高。再結(jié)合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在投入鐵水和廢鋼重量基本保持不變的情況下，確定提高煉鋼出坯率的主要途徑，盡可能減少損耗的鋼水的重量。為此，該企業(yè)在不改變工藝過程的前提下，制定相關(guān)措施。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　本文認(rèn)為，標(biāo)桿管理的核心思想就是以企業(yè)生命周期各環(huán)節(jié)的標(biāo)桿為參考系，找到自身的差距或優(yōu)勢，企業(yè)可采用戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)術(shù)層面兩種模式實(shí)施標(biāo)桿管理。前者的重點(diǎn)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，后者是在前者的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)具體情況選擇有針對性的成本控制方法。案例分析表明，天鋼集團(tuán)煉鋼廠通過實(shí)施基于標(biāo)桿管理的成本控制模式，成本降低了20%，并且在實(shí)施過程中使得公司每一個(gè)崗位員工逐步形成了自我的成本標(biāo)準(zhǔn)控制意識。因此，促進(jìn)標(biāo)桿管理與成本控制活動(dòng)相結(jié)合的研究，對提高企業(yè)的成本控制水平具有現(xiàn)實(shí)意義?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 羅伯特.S.卡普蘭. 高級管理會(huì)計(jì)(第三版). 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)