摘要：運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想，通過價(jià)值鏈和成本動(dòng)因分析，建立企業(yè)價(jià)值鏈和整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心。本文從集群環(huán)境出發(fā)，通過分析集群對(duì)企業(yè)成本管理的影響，構(gòu)建了集群企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理模式。
　　關(guān)鍵詞：集群；戰(zhàn)略成本管理模式；桑克模式
　　
　　成本管理就是通過成本信息，為管理者決策提供依據(jù)。成本管理的發(fā)展變化源于企業(yè)環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新。傳統(tǒng)成本管理通過標(biāo)準(zhǔn)成本、本量利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等手段，以單個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為對(duì)象，是一種面向企業(yè)內(nèi)部以成本降低為目標(biāo)的成本管理模式。隨著現(xiàn)代科技發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式從單純降低成本變成了通過價(jià)值鏈競(jìng)合滿足客戶個(gè)性化需求，在獲取價(jià)格優(yōu)勢(shì)的前提下降低成本。集群是多變環(huán)境下的企業(yè)組織創(chuàng)新模式，在集群環(huán)境下，企業(yè)可以利用集群資源組織柔性生產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)多元化的市場(chǎng)需求。因此，在集群環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須從戰(zhàn)略角度分析和管理企業(yè)成本，以獲取并保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　
　　一、戰(zhàn)略成本管理模式的研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)
　　
　　?？?1992)、庫珀和斯拉莫得(1998)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想，通過價(jià)值鏈分析確定戰(zhàn)略定位，再通過戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。提高企業(yè)價(jià)值鏈和整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本優(yōu)勢(shì)。張鳴(2005)認(rèn)為。戰(zhàn)略成本管理的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：戰(zhàn)略目標(biāo)注重建立和保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；管理過程注重外部?jī)r(jià)值鏈分析；關(guān)注事先的“成本避免”。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略決策層面將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。從保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)角度關(guān)注與控制企業(yè)整體價(jià)值鏈成本。是與管理控制成本和作業(yè)控制成本相對(duì)應(yīng)的成本管理范疇。
　　戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生以后，國內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理模式進(jìn)行了研究。?？?J．K．Shank)等(1992)在波特價(jià)值鏈理論的基礎(chǔ)上，將企業(yè)戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)相聯(lián)系。從價(jià)值鏈分析出發(fā)，通過戰(zhàn)略定位分析與成本動(dòng)因分析，構(gòu)建了基于價(jià)值鏈的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式——?？四Ｊ健Ｍ心帷じ裉m迪(Tony Grundy，1995)則認(rèn)為，企業(yè)成本管理是一種經(jīng)驗(yàn)過程，要綜合考慮戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、作業(yè)三個(gè)層面，需要通過團(tuán)隊(duì)合作。運(yùn)用各種分析工具，如競(jìng)爭(zhēng)者分析和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)、行業(yè)分析以及成本動(dòng)因分析等來評(píng)估面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而確定自身目標(biāo)，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。羅賓·庫珀(1998)以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈等方面全面運(yùn)用作業(yè)成本，以準(zhǔn)確的成本核算資料向不同部門的人員展示一幅更廣闊的企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)地位的圖景，構(gòu)建了一種以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。20世紀(jì)90年代，日本理論界和企業(yè)界提出的成本企劃模式運(yùn)用產(chǎn)品生命周期理論和“源流”管理思想，將成本管理從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)擴(kuò)展到開發(fā)設(shè)計(jì)階段，運(yùn)用工程學(xué)的方法和技術(shù)對(duì)成本進(jìn)行監(jiān)控和管理。國內(nèi)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理模式的研究源于19世紀(jì)。王耕(2000)、李從東(2002)、田亮(2006)等運(yùn)用實(shí)證方法，將戰(zhàn)略成本管理模式應(yīng)用于企業(yè)和企業(yè)間聯(lián)盟，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理可以糾正成本信息失真、提高作業(yè)活動(dòng)效率、完善定價(jià)決策，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理模式的研究成果，筆者認(rèn)為，相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理模式而言，戰(zhàn)略成本管理模式不是基于企業(yè)內(nèi)部的短期經(jīng)營情況，不依賴賬戶系統(tǒng)，更多地關(guān)注外部環(huán)境(如經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈、區(qū)域資源優(yōu)勢(shì))和企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建。然而，由于每一項(xiàng)理論和方法的提出都有其特定的現(xiàn)實(shí)和理論背景，因而學(xué)者們關(guān)于戰(zhàn)略成本管理模式的研究具有不同的關(guān)注點(diǎn)和研究視角，如?？四Ｊ绞腔趦r(jià)值鏈分析角度；格蘭迪模式則關(guān)注管理的層次性和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建；羅賓·庫珀模式以作業(yè)成本為基礎(chǔ)；成本企劃模式則運(yùn)用產(chǎn)品生命周期理論來提出?？傮w來看，目前國外的研究成果主要通過成本管理視野和方法的拓展來提供單個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略決策有用的成本信息，主要分析單個(gè)企業(yè)如何面對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，沒有注意到特殊組織(集群)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式的影響；而國內(nèi)學(xué)者多局限于引進(jìn)或運(yùn)用西方的理論與方法，較少關(guān)注戰(zhàn)略成本管理模式的產(chǎn)生背景和應(yīng)用基礎(chǔ)。忽略了戰(zhàn)略成本管理的本土化問題。
　　
　　二、集群及其對(duì)企業(yè)成本管理的影響
　　
　　企業(yè)集群指在某種產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)相互聯(lián)系的、在地理位置上相對(duì)集中的企業(yè)和機(jī)構(gòu)的集合體，集群組織的產(chǎn)生幫助企業(yè)克服了規(guī)模與產(chǎn)品研發(fā)方面的劣勢(shì)，為企業(yè)提供了快速發(fā)展的外部產(chǎn)業(yè)環(huán)境，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生了重大影響。許多學(xué)者從集聚經(jīng)濟(jì)、交易成本、創(chuàng)新、資本積累等宏觀方面對(duì)集群優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了論說(蓋文啟、朱華晟，2001；魏守華、趙雅沁，2002)，但從企業(yè)微觀角度尤其從成本管理角度對(duì)集群企業(yè)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)甚少。筆者認(rèn)為。與單個(gè)企業(yè)比較。集群對(duì)企業(yè)成本管理尤其是戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生了重要影響。
　　
　　
　　(一)集群對(duì)企業(yè)成本管理理論的影響
　　馮巧根(2005)認(rèn)為。企業(yè)集群是以減少單個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)成本為動(dòng)因。以減少企業(yè)間交易成本為目的。以企業(yè)間合作與信任為條件的組織形式。有效實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)集群的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)集群企業(yè)間的成本管理至關(guān)重要。筆者認(rèn)同馮的觀點(diǎn)，認(rèn)為與單個(gè)企業(yè)比較，集群對(duì)企業(yè)成本管理理論產(chǎn)生了重大影響。集群對(duì)企業(yè)成本管理理論的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1、集群改變了成本管理的研究視角。傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值耗費(fèi)；集群迫使企業(yè)關(guān)注集群價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本的影響。研究視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)集群環(huán)境。2、集群改變了成本管理的研究方法。傳統(tǒng)成本管理以企業(yè)個(gè)體作為考察對(duì)象，從理性經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)體利益最大化出發(fā)來解釋企業(yè)的成本管理行為；集群價(jià)值網(wǎng)絡(luò)降低了企業(yè)間的交易成本和生產(chǎn)成本，使企業(yè)的成本研究方法從企業(yè)個(gè)體分析發(fā)展到集群網(wǎng)絡(luò)分析。3、集群改變了成本管理模式。與單一企業(yè)相比，集群企業(yè)成本管理模式更注重利用集群資源獲取低成本優(yōu)勢(shì)，形成其特殊的戰(zhàn)略成本管理模式。
　　
　　(二)集群對(duì)企業(yè)日常成本管理的影響機(jī)理分析
　　集群是一種動(dòng)態(tài)的企業(yè)聯(lián)盟，通過將企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程外部化為不同企業(yè)的協(xié)作而形成集群產(chǎn)品供應(yīng)鏈。提高了研發(fā)、生產(chǎn)、商貿(mào)和物流企業(yè)的專業(yè)化程度，形成一種具有高度柔性和敏捷性的制造系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了低成本的多品種、小批量生產(chǎn)。與單個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈比較。集群在同行業(yè)各企業(yè)間建立了緊密的供應(yīng)商一客商關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。形成了“無形大工廠”。群內(nèi)各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和組織上雖相互獨(dú)立，但在組織生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，卻如同在同一企業(yè)內(nèi)。經(jīng)常交流技術(shù)和信息，按時(shí)交貨，導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)期平均生產(chǎn)成本降低，實(shí)現(xiàn)了外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和外部范圍經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。集群內(nèi)部公共資源的共享和結(jié)構(gòu)性整合幫助集群企業(yè)獲得群體協(xié)同效應(yīng)，降低了企業(yè)的研發(fā)、制造、營銷以及物流投入。浙江集群主要以家族企業(yè)為基礎(chǔ)構(gòu)成。集群價(jià)值鏈資源的分配主要通過以家族血緣關(guān)系為核心的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)展開，社會(huì)資本的大小將直接影響一個(gè)企業(yè)在集群價(jià)值鏈中資源獲取的多寡。從而會(huì)影響企業(yè)各項(xiàng)資源的取得成本。因此，集群價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)了柔性生產(chǎn)背景下的低成本優(yōu)勢(shì)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　1、集群內(nèi)部完整的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，導(dǎo)致其研發(fā)、制造、營銷以及物流企業(yè)共處一地(如圖1)，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營專業(yè)化，通過價(jià)值鏈優(yōu)化降低成本。隨著社會(huì)分工和專業(yè)化的發(fā)展。生產(chǎn)技術(shù)變得越來越細(xì)密，專業(yè)化經(jīng)營可獲得低成本和差異化優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集群后。同一產(chǎn)業(yè)的不同價(jià)值鏈企業(yè)同處一地，可以利用地理上接近的獨(dú)到優(yōu)勢(shì)，形成經(jīng)營專業(yè)化；通過企業(yè)間正式或非正式的交流與合作，可以協(xié)商價(jià)值鏈之間的業(yè)務(wù)整合，減少非增值作業(yè)；利用集群資源的投資和政府政策支持，可以降低各個(gè)企業(yè)在新技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品研制等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)。
　　2、集群企業(yè)的專業(yè)化分工也降低了企業(yè)縱向一體化程度，節(jié)約了企業(yè)的管理成本(如圖2)。由于集群企業(yè)專業(yè)化分工的深入，集群企業(yè)縱向一體化程度不斷降低，導(dǎo)致各企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更趨于扁平化。扁平化的企業(yè)組織減少了信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，指令下達(dá)、信息傳遞的速度加快。使得企業(yè)能夠?qū)κ袌?chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)作出快速反應(yīng)。同時(shí)。高度的專業(yè)化不僅簡(jiǎn)化了各種關(guān)系。還有助于明確權(quán)利和責(zé)任，直接或者間接地降低了管理費(fèi)用。另外。集群的專業(yè)化分工提高了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低了人工成本。專業(yè)化和規(guī)模化使得工藝的復(fù)雜性降低，員工工作的熟練度大幅度提高，員工的培訓(xùn)成本得到極大降低。
　　
　　3、集群的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和集群生命周期影響了企業(yè)戰(zhàn)略定位，從而影響到企業(yè)的成本戰(zhàn)略。(1)集群的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)致企業(yè)不同的資源取得成本。從而會(huì)影響到企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的戰(zhàn)略定位。(2)動(dòng)態(tài)演化中的集群具有生命周期，集群成長(zhǎng)會(huì)給企業(yè)帶來較多的投資機(jī)會(huì)和低成本優(yōu)勢(shì)，集群衰退也會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。在集群的不同發(fā)展時(shí)期，集群規(guī)模、價(jià)值鏈完整程度及整合優(yōu)勢(shì)各不相同，會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略定位和成本管理產(chǎn)生重大影響。
　　
　　三、集群背景下的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式創(chuàng)新
　　
　　集群實(shí)質(zhì)上是一種動(dòng)態(tài)的企業(yè)聯(lián)盟，通過將企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程外部化為不同企業(yè)的協(xié)作而形成產(chǎn)業(yè)集群價(jià)值鏈。不僅提高了研發(fā)、生產(chǎn)、商貿(mào)和物流企業(yè)的專業(yè)性，而且形成了一套可轉(zhuǎn)換的柔性制造系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生了重大影響。集群企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理模式應(yīng)該從集群價(jià)值鏈視角出發(fā)，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略來建構(gòu)。實(shí)際上，“桑克模式”從產(chǎn)業(yè)角度出發(fā)，構(gòu)建了一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式的基本框架，即通過價(jià)值鏈分析了解產(chǎn)品的戰(zhàn)略成本結(jié)構(gòu)；根據(jù)集群生命周期從行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品三個(gè)層面進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略定位分析；通過戰(zhàn)略成本驅(qū)動(dòng)因素分析，尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)。筆者運(yùn)用“桑克模式”基本思路，結(jié)合集群的特點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)成本管理的影響，提出一個(gè)集群背景下的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式的基本框架(如圖3)。
　　
　　
　　(一)通過集群企業(yè)價(jià)值鏈分析進(jìn)行跨組織成本管理
　　每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)。產(chǎn)生作業(yè)鏈，而各類企業(yè)間的作業(yè)鏈形成了競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上的價(jià)值鏈。波特認(rèn)為，廣義的價(jià)值鏈由行業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈組成。由于產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)部有眾多相互聯(lián)系的、在地理位置上相對(duì)集中的企業(yè)和機(jī)構(gòu)，他們聚合在一起形成了完整的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，導(dǎo)致集群企業(yè)必須站在集群價(jià)值鏈視角進(jìn)行分析。集群價(jià)值鏈分析要求企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的范圍不能只局限于企業(yè)內(nèi)部。要突破企業(yè)自身價(jià)值鏈，充分利用集群內(nèi)部上、下游價(jià)值鏈關(guān)系獲取集群資源，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的定位及范圍。進(jìn)行超越企業(yè)邊界的跨組織成本管理。1、企業(yè)應(yīng)該分析集群上、下游價(jià)值鏈(如紡織原料、織造、染整等)的產(chǎn)品特征、成本和利潤(rùn)構(gòu)成、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。確定企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍；2、在集群價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。確定每個(gè)單元價(jià)值鏈上的成本與效益。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈之間的關(guān)系；將企業(yè)內(nèi)部每個(gè)單元價(jià)值鏈的效益與群內(nèi)其他企業(yè)的單元價(jià)值鏈效益進(jìn)行比較。通過價(jià)值鏈業(yè)務(wù)外包的方式優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，使企業(yè)價(jià)值鏈上的所有活動(dòng)的累計(jì)總成本小于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，獲取戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。3，開展競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。確定企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。集群企業(yè)應(yīng)該從集群整體出發(fā)確定行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，將集群內(nèi)部從事同一價(jià)值鏈的企業(yè)視為戰(zhàn)略合作者。以集群整體資源對(duì)抗外部競(jìng)爭(zhēng)。通過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本并與之進(jìn)行比較，確定企業(yè)戰(zhàn)略定位，揚(yáng)長(zhǎng)避短，以取得成本優(yōu)勢(shì)。
　　
　　(二)根據(jù)集群生命周期確定并調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略定位
　　一般來說。企業(yè)的戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先、差異化和目標(biāo)集聚三大戰(zhàn)略。而從集群角度看，企業(yè)戰(zhàn)略定位不僅要關(guān)注集群價(jià)值鏈。更要根據(jù)集群的不同生命周期進(jìn)行調(diào)整。注重企業(yè)核心能力的培育。在集群成長(zhǎng)期，隨著生產(chǎn)同類型產(chǎn)品企業(yè)數(shù)量的不斷增加，在集群內(nèi)形成了良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)可實(shí)施低成本戰(zhàn)略，通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率來降低和控制成本，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在集群成熟期，伴隨著完整的、配套的產(chǎn)業(yè)鏈體系的形成，集群開始擁有數(shù)目眾多的與產(chǎn)業(yè)配套的相關(guān)企業(yè)。構(gòu)建成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)價(jià)值體系。在產(chǎn)業(yè)價(jià)值體系內(nèi)部，盡管相關(guān)企業(yè)的勞動(dòng)分工明確，各企業(yè)之間的競(jìng)合關(guān)系也變得穩(wěn)定，但群內(nèi)企業(yè)之間的同質(zhì)化問題和生產(chǎn)能力過剩問題日益突出。此時(shí)。集群企業(yè)應(yīng)該采取差異化戰(zhàn)略，通過創(chuàng)新產(chǎn)品、服務(wù)與管理方式來避免產(chǎn)品同質(zhì)化的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從集群成熟期后期開始。由于集群逐步走向衰退，企業(yè)應(yīng)收縮投資。調(diào)整投資產(chǎn)業(yè)和投資區(qū)域，通過開發(fā)高技術(shù)含量的新產(chǎn)品或開辟新的市場(chǎng)(比如邊遠(yuǎn)或經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū))。通過集聚戰(zhàn)略獲取相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　
　　(三)分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因并控制關(guān)鍵成本動(dòng)因
　　成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的根本原因，它包括微觀的作業(yè)成本動(dòng)因和戰(zhàn)略成本動(dòng)因兩方面，作業(yè)成本動(dòng)因是影響企業(yè)作業(yè)層(車間)成本的因素，而戰(zhàn)略成本動(dòng)因影響企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。在集群環(huán)境下，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本的影響比重比較大，可塑性也大。因此，從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來考慮成本管理，可以控制企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題。
　　1、通過結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析從“源流”控制成本。
　　結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相關(guān)成本動(dòng)因，如長(zhǎng)期投資等。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的形成常需要較長(zhǎng)時(shí)間，往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，它既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。集群企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括規(guī)模經(jīng)濟(jì)、整合程度、學(xué)習(xí)與溢出、地理位置與技術(shù)等五個(gè)方面。
　　規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高或活動(dòng)成本可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。集群企業(yè)應(yīng)利用集群的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，通過合資、合作或建立聯(lián)盟等方式共同進(jìn)行生產(chǎn)、銷售等價(jià)值活動(dòng)采購及運(yùn)輸成本；或通過專業(yè)市場(chǎng)等共同銷售中心，降低企業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸、庫存成本。
　　規(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合(integrate)是指企業(yè)為了使自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛、更直接。在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。企業(yè)可以利用集聚經(jīng)濟(jì)。使部分生產(chǎn)和管理外部化，降低企業(yè)投資成本和風(fēng)險(xiǎn)；也可以通過共同使用公共設(shè)施，減少分散布局所需的額外投資，并利用地理接近性而節(jié)省相互間物質(zhì)和信息流的運(yùn)移費(fèi)用，從而降低交易成本。
　　企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)?？梢越?jīng)過學(xué)習(xí)的過程提高作業(yè)效率從而使成本下降。弗里曼(1991)認(rèn)為。集群內(nèi)部存在知識(shí)溢出效應(yīng)，該效應(yīng)的存在是促進(jìn)集群創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)發(fā)展和集群經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最根本動(dòng)力是集群創(chuàng)新產(chǎn)出和生產(chǎn)率提高的源泉。產(chǎn)業(yè)集群完整的價(jià)值鏈促進(jìn)了競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商、顧客之間的信息流動(dòng)和知識(shí)溢出，能夠應(yīng)對(duì)快速變遷的技術(shù)和市場(chǎng)，為企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
　　技術(shù)和地理位置對(duì)企業(yè)成本也產(chǎn)生了重要影響。集群內(nèi)部高度專業(yè)化分工以及內(nèi)部共享的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施等，為集群企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供了條件，促使企業(yè)運(yùn)用技術(shù)降低成本。而經(jīng)營同一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)間的地理接近性。為企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)溢出創(chuàng)造了良好的環(huán)境，從而推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)的不斷創(chuàng)新。
　　2、通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析控制或外化成本。
　　執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的，這些成本動(dòng)因多數(shù)不能量化，對(duì)成本的影響因企業(yè)而異。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析?？梢蕴岣吒鞣N生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總成本。集群企業(yè)的執(zhí)行性成本動(dòng)因主要可以從生產(chǎn)能力運(yùn)用模式、聯(lián)系、全面質(zhì)量管理等三方面來分析。
　　生產(chǎn)能力運(yùn)用模式是指固定資產(chǎn)的使用方式。它會(huì)通過固定成本而影響企業(yè)的成本水平。產(chǎn)業(yè)集群后，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)外部化，通過租賃或外包等形式利用群內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)能力，從而降低本企業(yè)的戰(zhàn)略成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
　　聯(lián)系是指各種價(jià)值活動(dòng)之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。集群內(nèi)部制造企業(yè)和供應(yīng)商及客戶同在一地，促使采取協(xié)調(diào)和最優(yōu)化兩種策略，通過高效的信息交互系統(tǒng)不僅可以保證供貨質(zhì)量，而且加快了供貨速度，降低了企業(yè)庫存及運(yùn)輸成本等。
　　全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過程的質(zhì)量控制，企業(yè)的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。集群價(jià)值鏈內(nèi)部各企業(yè)專業(yè)化分工以及同業(yè)問的激烈競(jìng)爭(zhēng)提高了生產(chǎn)效率。企業(yè)不僅關(guān)注自身產(chǎn)品的質(zhì)量，還可以用最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品。
　　“?？四Ｊ健睆膽?zhàn)略視角，通過價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析及成本動(dòng)因分析進(jìn)入戰(zhàn)略管理的各階段，并在其中不斷循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！吧？四Ｊ健睘槠髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)很好的思路。但隨著集群等虛擬組織的出現(xiàn)改變了企業(yè)的環(huán)境，對(duì)群內(nèi)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了重大影響。本文在“?？四Ｊ健钡目蚣芟?。根據(jù)集群特征，分析并重構(gòu)集群企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理模式。但如何通過各種方式降低成本，實(shí)現(xiàn)并保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要理論與實(shí)務(wù)界不斷的探