摘要：隨著我國加入WTO、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和發(fā)展，企業(yè)主導(dǎo)社會發(fā)展的趨勢及其與社會的互動關(guān)系更為明顯，但我國目前只有極少數(shù)學(xué)者從企業(yè)倫理角度去研究公司財務(wù)信息質(zhì)量。本文擬從企業(yè)倫理角度研究與公司財務(wù)信息質(zhì)量的關(guān)系，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計、例證、對比等方法分析企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量的沖突，并揭示沖突的成因，提出構(gòu)建基于企業(yè)倫理觀念的公司財務(wù)信息質(zhì)量控制體系的若干建議。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)倫理；財務(wù)信息質(zhì)量；控制體系
　　
　　一、研究意義
　　
　　企業(yè)倫理是以企業(yè)為行為主體，以企業(yè)經(jīng)營管理的倫理理念為核心，企業(yè)在處理內(nèi)、外部各種關(guān)系中的倫理準(zhǔn)則、道德規(guī)范及道德實踐的總和。自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)倫理受到了國際管理學(xué)術(shù)界的關(guān)注。到20世紀(jì)80年代末，幾乎所有的西方管理學(xué)教科書都辟專章討論“企業(yè)社會責(zé)任和企業(yè)倫理(或管理倫理)”。R．愛德華，弗里曼(R．Edward．Freeman)和小丹尼爾．R．吉爾伯特(Paniel．R．Gilbert，Jr)的《公司戰(zhàn)略與企業(yè)倫理》(1988年)與肯尼斯．布蘭查德(Kenneth Blanchard)和諾曼．V．皮爾(Norman V．Peale)的《道德管理的力量》(1988年)就是其中的典范。截止到1993年，美國90％以上的商學(xué)院開設(shè)了企業(yè)倫理學(xué)方面的課程。同時，企業(yè)倫理學(xué)相關(guān)課程在歐洲的許多大學(xué)也相繼開設(shè)。而在我國，關(guān)于企業(yè)倫理相關(guān)方面的研究起步較晚，其中代表作有溫克勤、任建雄、李正中的《管理倫理學(xué)》(1988年)、張文賢、朱永生、張格的《管理倫理學(xué)》(1995年)、蘇勇的《管理倫理學(xué)》(1998年)、周祖城的《管理與倫理》(2000年)。直到1999年，國務(wù)院學(xué)位辦公室和教育部研究生工作辦公室把企業(yè)倫理列為企業(yè)管理專業(yè)碩士生8門主要專業(yè)課之一。
　　在實踐中，許多企業(yè)把倫理融入到企業(yè)日常的經(jīng)營管理中。到20世紀(jì)90年代中期，《幸?！?Fortune)雜志排名前500家企業(yè)中，90％以上的企業(yè)有成文的倫理守則，用來規(guī)范員工的行為；美國約有3/5、歐洲約有一半的大企業(yè)設(shè)有專門的企業(yè)倫理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常倫理工作。隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)活動在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所占的比重明顯增加，影響也愈來愈大。在這個過程中。有些企業(yè)逐漸認(rèn)識到企業(yè)倫理的價值作用。例如。1997年5月，合肥榮事達(dá)集團(tuán)在北京公布了《榮事達(dá)企業(yè)競爭自律宣言》，倡導(dǎo)相互尊重、平等競爭、誠信至上、文明經(jīng)營、以義生利、以德興企，提出了“和商”理念。但是，總體來說，企業(yè)倫理的價值作用未受到足夠重視，企業(yè)的倫理建設(shè)也存在嚴(yán)重問題。例如，上海復(fù)旦大學(xué)對中國東部59家公司進(jìn)行倫理狀況調(diào)查表明。我國企業(yè)倫理缺失問題嚴(yán)重，人們對企業(yè)界的道德現(xiàn)狀高度不滿。
　　財務(wù)信息質(zhì)量是指反映向財務(wù)信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)信息的真實性、完整性、相關(guān)性。梁喜書(2005)認(rèn)為，當(dāng)前我國上市公司的整體倫理狀況處于較低水平，信息披露舞弊、非公允關(guān)聯(lián)交易等層出不窮，必須加強(qiáng)我國上市公司的企業(yè)倫理建設(shè)。由此可見，一個公司的企業(yè)倫理狀況影響該公司的財務(wù)信息質(zhì)量。我國部分學(xué)者進(jìn)行了公司財務(wù)信息質(zhì)量方面的研究。劉立國、杜瑩(2003)實證研究表明，法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制、監(jiān)事會的規(guī)模與財務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)，流通股比例則與之負(fù)相關(guān)。杜興強(qiáng)、溫日光(2007)研究發(fā)現(xiàn)，公司股權(quán)集中度越高、高級管理人員的報酬越高、獨立董事越多、監(jiān)事會會議開得越多，其會計信息質(zhì)量越好；領(lǐng)取報酬的董事越多、董事會會議開得越多卻會導(dǎo)致公司的會計信息質(zhì)量變差。王躍堂、朱林、陳世敏(2008)研究結(jié)果證實，股權(quán)缺乏制衡對財務(wù)信息質(zhì)量有負(fù)面影響，董事會獨立性在股權(quán)缺乏制衡的環(huán)境中能提高財務(wù)信息的有用性。王斌、梁欣欣(2008)實證結(jié)果表明，上市公司信息披露質(zhì)量與財務(wù)收益能力、資產(chǎn)規(guī)模等因素正相關(guān)；與資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)相關(guān)。以上文獻(xiàn)著重從公司治理、財務(wù)狀況等角度對公司財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行了分析。目前，只有極少學(xué)者從企業(yè)倫理角度去研究公司的財務(wù)信息質(zhì)量。
　　針對當(dāng)前理論與實踐研究的缺陷，筆者分析了企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量的沖突，揭示引起企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量沖突的成因并提出了相關(guān)措施，以期構(gòu)建一個基于企業(yè)倫理觀念的公司財務(wù)信息質(zhì)量控制體系。
　　
　　二、企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量的沖突
　　
　　隨著信息社會和經(jīng)濟(jì)全球化的到來，作為經(jīng)濟(jì)運行的微觀主體——企業(yè)對社會的影響日益擴(kuò)大，企業(yè)主導(dǎo)社會發(fā)展的趨勢及其與社會的互動關(guān)系也更為明顯。但是，絕大多數(shù)企業(yè)管理者們關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)而不是倫理。強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)目標(biāo)而不是社會責(zé)任的、員工導(dǎo)向的目標(biāo)。企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量的沖突日益明顯。本文從管理層財產(chǎn)舞弊、信息披露舞弊、內(nèi)幕交易三個方面對此進(jìn)行深層次分析。
　　
　　(一)管理層財產(chǎn)舞弊
　　管理層財產(chǎn)舞弊主要是指上市公司的管理層采用貌似合理手段或直接以不合理手段來達(dá)到大股東或其他關(guān)聯(lián)方侵占上市公司財產(chǎn)的行為。大股東或其他關(guān)聯(lián)方長期違規(guī)侵占上市公司財產(chǎn)來獲得某些利益。同時也嚴(yán)重?fù)p害了上市公司的中小股東以及其他利益相關(guān)者。近些年以來。我國證券市場的規(guī)范治理力度加大，深滬兩市有些上市公司被證監(jiān)會立案調(diào)查，對侵占上市公司財產(chǎn)的大股東或其他關(guān)聯(lián)方給予處罰。
　　由表1可以看出，在2002年－2007年的六年內(nèi)。因管理層財產(chǎn)舞弊而被公開處罰的上市公司數(shù)量為83家。根據(jù)證監(jiān)會、上交所、深交所公開處罰公告的數(shù)據(jù)整理可以發(fā)現(xiàn)，管理層進(jìn)行財產(chǎn)舞弊的手段主要為：上市公司替大股東或其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)、以上市公司名義借款、上市公司銀行存款直接被劃走、非經(jīng)營性資金往來等。其中在2004年、2005年、2006年三年內(nèi)就有62家公司舞弊，所占比例分別為21.69％、31.33％、21.69％，合計為74.71％，僅這三年被發(fā)現(xiàn)的舞弊公司數(shù)量就如此之多。由表2可以看出。從2002年到2005年，舞弊公司數(shù)量呈直線上升趨勢，到2005年達(dá)到最多26家。占總舞弊公司的31.33％；從2005年到2007年，舞弊公司數(shù)量呈下降趨勢，下降速度很快，這或許是由于證監(jiān)市場規(guī)范力度加大，管理層財產(chǎn)舞弊行為得到一定程度的治理，舞弊公司數(shù)量呈現(xiàn)由少到多再由多到少的趨勢。
　　
　　企業(yè)追求利潤是由企業(yè)性質(zhì)和市場特點決定的，其本身并沒有違反倫理道德的要求。企業(yè)倫理道德要求企業(yè)追求利潤所采取的手段應(yīng)是符合倫理道德的，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)盡職盡責(zé)、大公無私，不能采用非法手段使大股東或其他關(guān)聯(lián)方非法侵占上市公司財產(chǎn)以獲取非法利益。但是，以上企業(yè)置企業(yè)倫理道德不顧，企業(yè)管理當(dāng)局徇私舞弊，違背最基本的道德原則，采用非法手段使大股東或其他關(guān)聯(lián)方非法侵占上市公司財產(chǎn)獲取非法利益。管理層財產(chǎn)舞弊行為不僅傷害了上市公司、中小股東以及其他利益相關(guān)者，還嚴(yán)重腐蝕了證券市場的道德基礎(chǔ)。
　　
　　(二)信息披露舞弊
　　上市公司信息披露是指上市公司將直接或間接地影響到投資者決策的重要信息以公開報告的形式提供給投資者。它是上市公司內(nèi)部管理者與外部信息使用者之間減少信息不對稱的重要方式。也是市場監(jiān)管者加強(qiáng)市場監(jiān)管、提高資本市場配置效率的手段。近些年來。一些上市公司通過未及時披露公司重大事項或定期報告、預(yù)測結(jié)果不準(zhǔn)確或不及時、信息披露虛假或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述等信息披露舞弊手段，達(dá)到侵吞公司財產(chǎn)、內(nèi)幕交易、新股上市融資、配股和增發(fā)政策、避免特別處理和退市處理等目的，公司對外披露的信息嚴(yán)重失實。從而給投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者帶來巨大損失，整個證券市場面臨著巨大的信任危機(jī)。
　　由表3可以看出，2001年－2007年。竟有251家上市公司進(jìn)行了信息披露舞弊，數(shù)量極大，涉及范圍極廣。其中制造業(yè)公司舞弊最多，數(shù)量為145家，占所列舞弊公司總數(shù)的57.77％。在制造業(yè)中。石油、化學(xué)、塑膠、塑料與機(jī)械、設(shè)備、儀表舞弊公司總數(shù)就達(dá)到66家。占制造業(yè)舞弊公司的45.52％。信息披露舞弊行業(yè)前五名分別是制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、綜合類、批發(fā)和零售貿(mào)易、農(nóng)林牧漁業(yè)，舞弊公司總數(shù)為210家，占比例為83.67％。僅這五個行業(yè)的舞弊公司就占了80％之多。再加上沒有被發(fā)現(xiàn)的舞弊公司，可見舞弊公司數(shù)量之多。
　　企業(yè)倫理道德要求企業(yè)誠信經(jīng)營。對外報告的財務(wù)信息要具有真實性、完整性、相關(guān)性，必須真實、準(zhǔn)確、完整地反映經(jīng)濟(jì)運行狀況，不損害財務(wù)信息使用者的利益，但是，以上這些企業(yè)置企業(yè)倫理道德不顧，違背誠信經(jīng)營原則，對外報告不真實、不客觀且具有誤導(dǎo)性、欺詐性的財務(wù)信息，以犧牲信息使用者的利益追求公司利潤。這些公司的舞弊行為給投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者造成了巨大損失，同時也進(jìn)一步加深了證券市場的信任危機(jī)。
　　
　　(三)內(nèi)幕交易
　　內(nèi)幕交易是指證券交易內(nèi)幕信息的知情人員利用內(nèi)幕信息進(jìn)行證券交易的行為。我國2006年1月1日實施的新《公司法》規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％。新的規(guī)定更有利于內(nèi)部人進(jìn)行操作從而獲得不正當(dāng)利益，本文以表4的數(shù)據(jù)分析內(nèi)部人利用內(nèi)部信息進(jìn)行內(nèi)幕交易的情況。
　　從表4可以看出，內(nèi)部人基本都是高層管理人員，有的甚至是一人身兼兩職；內(nèi)部人交易是集體且同方向交易而不是個人或不同方向交易；身兼董事長或總經(jīng)理職務(wù)的，交易數(shù)量最大。例如黑牡丹(600510)，周順生、梅基清、戈亞芳、張國興共賣出165萬股，占所列人員總賣出股票的83.34％；泰豪科技(600590)，鄒映明、毛勇、洪小華、邵建生、孔祥川、黃代放共買入460800股，占所列人員總買入股票的73.33％。從表5可以看出。所列案例公司中的內(nèi)部人股票交易與財務(wù)信息公告聯(lián)系密切，并呈現(xiàn)出一定的規(guī)律：在內(nèi)部人賣出股票之前好消息數(shù)量大于壞消息數(shù)量，之后壞消息數(shù)量大于好消息數(shù)量；在內(nèi)部人買入股票之前壞消息數(shù)量大于好消息數(shù)量，之后好消息數(shù)量大于壞消息數(shù)量。例如，黑牡丹(600510)。賣出之前公布了1個壞消息、2個好消息，之后共發(fā)布了5個壞消息。沒有好消息公布；泰豪科技(600590)，買入之前好消息公布了1個而壞消息高達(dá)6個，之后公布了4個好消息，3個壞消息。我們不禁懷疑，公司的高層管理人員難道都是炒股高手，為什么賣出或買入股票的時間把握得如此準(zhǔn)確。為什么公司高層管理人員是集體且同方向交易而不是個人或不同方向交易?從表4、表5可以看出。內(nèi)部人利用自己職務(wù)之便，掌握著內(nèi)部信息。并利用這些內(nèi)部信息進(jìn)行內(nèi)幕交易以謀取個人利益。
　　企業(yè)倫理道德要求每個人要通過合法手段追求正當(dāng)利益。要靠個人努力工作和業(yè)績獲取公司報酬，不能利用職務(wù)之便追求私人利益最大化，但是，這些內(nèi)部人人為地調(diào)整對外報告財務(wù)信息的時間，報告具有欺詐性、誤導(dǎo)性的財務(wù)信息，從而利用職務(wù)之便、內(nèi)幕信息投機(jī)股票的非法手段追求私人利益，而不是靠個人真正努力工作和業(yè)績獲取報酬。這些內(nèi)部人違背最基本的倫理道德，進(jìn)行損人利己的內(nèi)幕交易，這不僅降低了上市公司的價值、損害了中小投資者的利益，而且在一定程度上嚴(yán)重?fù)p害了投資者的信心和證券市場的發(fā)展。
　　
　　三、引起企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量沖突的成因
　　
　　引起企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量沖突的成因很多，本文主要從公司治理、外部監(jiān)督、管理教育三個方面加以剖析。
　　
　　(一)公司治理方面
　　1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國大多數(shù)上市公司是由原國有企業(yè)改制而來，由于改制上市的時間比較短，公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響依然比較嚴(yán)重，再加上我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全、不完善，上市公司中國有股占統(tǒng)治地位，“一股獨大現(xiàn)象”非常嚴(yán)重。據(jù)相關(guān)資料顯示，截至2006年下半年，深滬兩市，流通股比例超過50％的上市公司只有185家，第一大股東控股比例沒有超過25％的只有219家?？毓晒蓶|完全控制了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會，具有絕對決定權(quán)。因此公司有關(guān)倫理行為或經(jīng)營活動的決策權(quán)就落到控股股東的手中。企業(yè)倫理水平的高低不再取決于公司整體的倫理道德水平的高低，而取決于公司控股股東的倫理道德水平的高低?？毓晒蓶|可以依據(jù)自身利益而不是上市公司利益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動決策，控股股東將出于自身目的報告財務(wù)信息，產(chǎn)生強(qiáng)烈的財務(wù)舞弊動機(jī)，加大了對中小股東的侵害。
　　
　　2、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)高度集中，許多上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會被大股東操縱或控制，沒有發(fā)揮各自應(yīng)有的作用；公司高層管理人員成為董事會的主要成員，董事會與管理層高度重合，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并沒有完全分離，董事會失去了對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的監(jiān)督控制作用；“獨立董事制度”本應(yīng)可以起到良好的監(jiān)督作用，但是獨立董事大多是一些高等院校的專家、教授，他們并不參加公司的日常經(jīng)營管理活動，信息不對稱非常嚴(yán)重。也沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。由此可見，眾多上市公司內(nèi)部控制制度不健全、不完善，公司內(nèi)部沒有形成一套完善的法人治理結(jié)構(gòu)，公司經(jīng)營活動被大股東控制，大股東以自身利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營活動，必然導(dǎo)致大股東操縱利潤。侵害中小股東的合法利益，對外提供的財務(wù)信息不能真實、客觀地反映公司狀況。
　　
　　(二)外部監(jiān)督方面
　　1、法律監(jiān)督不力。近些年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績，但是。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段，資本市場發(fā)展還不完善，法律建設(shè)相對滯后。我國有關(guān)主管部門對上市公司舞弊的處罰明顯不夠，根據(jù)中國證監(jiān)會、上交所、深交所相關(guān)處罰公告數(shù)據(jù)，對董事、監(jiān)事、管理者等的處罰較輕，這點處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于舞弊所取得的收益。同時，公司舞弊給公司利益相關(guān)者造成很大損失，而受害者在保護(hù)自身合法權(quán)益時并沒有相關(guān)的法律可依，司法救濟(jì)不到位、不完善。
　　2、行政監(jiān)督不到位。我國目前對上市公司進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會等，其中，財政部門按會計制度、會計準(zhǔn)則對上市公司進(jìn)行監(jiān)督；審計部門是對涉及國有資產(chǎn)的上市公司進(jìn)行監(jiān)督；證監(jiān)會主要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查和日常上市公司的管理。這些部門有各自的監(jiān)督范圍，相互獨立、分離。并沒有相互統(tǒng)一、相互促進(jìn)，致使行政監(jiān)督不到位。
　　
　　
　　(三)管理教育方面
　　目前，我國管理者倫理道德意識嚴(yán)重缺失，管理者對企業(yè)倫理道德與企業(yè)經(jīng)營管理活動二者的關(guān)系產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識：管理者們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營管理活動是一種經(jīng)濟(jì)行為，能夠創(chuàng)造價值、利潤；企業(yè)倫理道德只是一種道德約束。一種非經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)經(jīng)營管理活動沒有任何價值，企業(yè)倫理道德并不能使企業(yè)產(chǎn)生額外利潤，并不能使企業(yè)更好地生存、發(fā)展。為什么我國管理者的倫理道德意識缺失如此嚴(yán)重，企業(yè)倫理管理教育缺失是其最根本的原因。在西方，20世紀(jì)80年代企業(yè)界、管理學(xué)界就開始重視企業(yè)的倫理問題，到1993年，美國90％以上的商學(xué)院都開設(shè)了企業(yè)倫理方面的課程，從而使大學(xué)生在未走出校門前就接受了企業(yè)倫理與管理方面的教育，而在我國直到1999年才有這方面的教育。
　　
　　四、基于企業(yè)倫理觀念的公司財務(wù)信息質(zhì)量控制體系構(gòu)建的若干建議
　　
　　針對企業(yè)倫理與公司財務(wù)信息質(zhì)量的沖突及成因。筆者認(rèn)為，良好的企業(yè)倫理道德是企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)長期發(fā)展的保障，甚至是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。當(dāng)務(wù)之急是要建立一個先進(jìn)的、基于企業(yè)倫理觀念的公司財務(wù)信息質(zhì)量控制體系。
　　
　　(一)樹立正確的企業(yè)價值觀
　　企業(yè)價值觀是企業(yè)基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時代要求和發(fā)展方向，經(jīng)過精心培育逐漸形成的。為整個員工群體所認(rèn)同的對道德觀念的判斷和看法，它是企業(yè)員工群體人格的外化，是企業(yè)向心力和凝聚力之所在。企業(yè)倫理建設(shè)的第一步就是要樹立正確的企業(yè)價值觀。企業(yè)要勇于承擔(dān)社會責(zé)任，兼顧各利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部管理公正、公平，外部經(jīng)營守法、誠信，與社會、自然環(huán)境保持和諧。企業(yè)當(dāng)前最根本也是最需要解決的就是樹立誠信意識。誠信是企業(yè)的一種無形資產(chǎn)。能夠在未來給企業(yè)帶來收益。企業(yè)誠信度可以成為提升企業(yè)競爭力、占領(lǐng)市場份額、打敗競爭對手的決定因素。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，市場競爭越激烈。越需要企業(yè)在職業(yè)道德上守信，越要重視對外提供真實、客觀的財務(wù)信息，真實、準(zhǔn)確、完整地反映經(jīng)濟(jì)運行狀況，使信息使用者據(jù)此作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。
　　
　　
　　(二)制訂現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)和倫理守則
　　企業(yè)的各層管理者都應(yīng)當(dāng)依照實際情況來制訂經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略，如果目標(biāo)、戰(zhàn)略制訂得過高，各部門就不能完成任務(wù)，公司總體目標(biāo)、戰(zhàn)略也不能完成。管理者就會對財務(wù)信息進(jìn)行操縱，對外報告不真實、不客觀的具有誤導(dǎo)性、欺詐性的財務(wù)信息，給股東和其他信息使用者傳遞一個企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的利好消息，以達(dá)到美化經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略的目的。杜絕下屬為了完成目標(biāo)而進(jìn)行非倫理行為，公司應(yīng)明文規(guī)定。在經(jīng)營管理的每項工作中，都要遵守企業(yè)倫理道德。不得進(jìn)行違背倫理道德的行為。尤其在財務(wù)方面。由于資金活動是企業(yè)的命脈，財務(wù)信息反映資金活動，所以要提供真實、客觀并有價值的財務(wù)信息，使企業(yè)內(nèi)部管理者與外部使用者據(jù)此作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。
　　
　　(三)建立內(nèi)部倫理支持系統(tǒng)
　　企業(yè)應(yīng)建立預(yù)防、控制、消除違反倫理道德行為的內(nèi)部倫理支持系統(tǒng)，保證業(yè)務(wù)發(fā)生階段、報告生成階段、報告公告階段的財務(wù)信息質(zhì)量，達(dá)到控制公司財務(wù)信息質(zhì)量的目的。
　　1、業(yè)務(wù)發(fā)生階段。發(fā)生日常業(yè)務(wù)活動時，相關(guān)部門人員尤其是財務(wù)人員要遵守職業(yè)道德要求。保持獨立、客觀、公正的態(tài)度，保證業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性；管理層當(dāng)局應(yīng)盡職盡責(zé)，基于公司整體利益而不是為大股東或其他關(guān)聯(lián)方或個人利益對重大業(yè)務(wù)或事項作出決策，如重大資產(chǎn)交易、關(guān)聯(lián)方交易、重大資金往來業(yè)務(wù)、對外提供擔(dān)保、會計估計等非常規(guī)交易或判斷事項：監(jiān)事會、董事會應(yīng)保持獨立性，獨立于管理層當(dāng)局。不能徇私舞弊，嚴(yán)格依法履行對公司財務(wù)活動的監(jiān)督職責(zé)，尤其是對重大資產(chǎn)交易、關(guān)聯(lián)方交易、重大資金往來業(yè)務(wù)、對外提供擔(dān)保、會計估計等非常規(guī)交易或判斷事項的監(jiān)督。在業(yè)務(wù)發(fā)生階段，相關(guān)人員、管理層當(dāng)局、董事會和監(jiān)事會應(yīng)各司其職，遵守企業(yè)倫理道德要求，從源頭上杜絕財務(wù)信息舞弊行為的發(fā)生。
　　2、報告生成階段。財務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)過程中特別要注意原始資料的真實性、合法性、完整性，能夠正確判斷職業(yè)過程中的道德問題，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺抵制財務(wù)舞弊，不參與財務(wù)舞弊或協(xié)助舞弊，從而保證從原始資料到報告生成過程中財務(wù)信息的可靠性；管理層當(dāng)局在報告生成過程中進(jìn)行財務(wù)決策時，要依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)呢攧?wù)信息，而不是主觀、隨意判斷，對會計估計作出合理判斷，對會計政策作出恰當(dāng)?shù)倪x擇和運用，合理履行財務(wù)報告的編制責(zé)任，從而提供具有真實性、完整性、相關(guān)性的財務(wù)信息，真正反映管理層當(dāng)局的受托責(zé)任；董事會、監(jiān)事會要合法履行相關(guān)職責(zé)，對管理層編制財務(wù)報告進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上抵制和防范管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報告，杜絕誤導(dǎo)信息使用者的財務(wù)信息的發(fā)出。
　　3、報告公告階段。對公司財務(wù)報告進(jìn)行審計時，應(yīng)由董事會或?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行委托而不是管理層當(dāng)局。避免管理層當(dāng)局與事務(wù)所合謀造假，損害公司股東以及債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者的利益；管理層當(dāng)局應(yīng)如實對外公告財務(wù)信息。不應(yīng)擅自更改財務(wù)信息的內(nèi)容及公告時間用于非法目的獲取非法利益；董事會、監(jiān)事會應(yīng)根據(jù)公司和全體股東的最大利益，忠實、誠信、勤勉地履行職責(zé)，時刻關(guān)注公告的財務(wù)信息是否如實反映公司的真實狀況、是否及時對外公告公司財務(wù)信息，監(jiān)督管理層是否操縱公告財務(wù)信息的內(nèi)容及時間用于非法目的，侵害公司全體股東及其他利益相關(guān)者的利益。
　　
　　(四)倫理制度化
　　企業(yè)倫理觀念的公司財務(wù)信息質(zhì)量控制體系的建設(shè)不能單純地訴諸于口頭上，如果僅僅從口頭上強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)的倫理水平、控制公司財務(wù)信息質(zhì)量，難免論于失敗。企業(yè)倫理非常抽象，要落實于具體行動就要有具體的措施，制度可以充當(dāng)這樣的中介。制度具有很好的可操作性，制度形成要經(jīng)過長期的過程，一經(jīng)形成就具有極好的適應(yīng)力、調(diào)控力、穩(wěn)定性。我們要把企業(yè)倫理規(guī)范化、制度化寫入公司的規(guī)章制度，形成完善的內(nèi)部管理制度。這樣，制度就可以把企業(yè)倫理轉(zhuǎn)化為工作范圍、工作態(tài)度、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任、義務(wù)等具體要求。使其得到更好的把握和執(zhí)行，從而提高員工整體的企業(yè)倫理水平，達(dá)到提高公司財務(wù)信息質(zhì)量的目