【摘 要】 針對目前高校教師收入水平增加和個(gè)人所得種類較多的特點(diǎn)，本文主要對高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四個(gè)方面進(jìn)行了納稅籌劃分析。
　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 節(jié)稅； 稅負(fù)
　　
　　隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，國家加大了對教育的投入，全國各高校均得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高。高等院校應(yīng)針對各個(gè)高校的實(shí)際情況，制訂適合所在地方及自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。
　　
　　一、工資、薪金所得的納稅籌劃
　　
　　（一）合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案
　　目前，高校教師的主要收入有兩部分：基本收入和課酬。課酬的發(fā)放有三個(gè)方案，方案一：學(xué)期末一次發(fā)放；方案二：按月發(fā)放；方案三：每月定額發(fā)放，學(xué)期末補(bǔ)足差額。根據(jù)我國稅法規(guī)定：課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)算所得稅。學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算，自2005年1月1日起對個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金計(jì)算有新的計(jì)算方法。國稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算。在計(jì)算時(shí)首先確定適用稅率。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?，F(xiàn)舉例說明：
　　說明：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕20號(hào)）的規(guī)定，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月1 600元提高到每月2 000元，本文舉例均按新規(guī)定執(zhí)行。
　　例1，某高校教師月基本工資2 400元，某學(xué)期（5個(gè)月）課酬共9 000元。
　　方案一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放
　　5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=（2 400-2 000）×5%×5＋9 000
　　×10%-25=975（元）
　　方案二：按月發(fā)放
　　5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=【（2 400＋9 000÷5-2 000）×15%-125】×5=1 025（元）
　　方案三：每月定額發(fā)放1000元，學(xué)期末補(bǔ)足差額4000元
　　5個(gè)月共交個(gè)人所得稅=【（2 400＋1 000-2 000）×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元
　　由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別很大，因此高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際工資和課酬標(biāo)準(zhǔn)制定合理的課酬發(fā)放方案來降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。
　　（二）將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
　　高?？梢园衙x工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給教師。因?yàn)橛行└＠С?，例如住房支出、交通支出、培?xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為高校教師必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，教師用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由學(xué)校替教師個(gè)人支付，則個(gè)人可以在實(shí)際工資水平未下降的情況下減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款。提高職工福利水平，降低名義收入的思路主要有：1.提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。2.根據(jù)國家教委制定的教師康居房計(jì)劃，盡力解決教師住房問題。3.為教職工購房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。4.為新調(diào)入的教職工提供周轉(zhuǎn)房。5.提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校，列入學(xué)校的固定資產(chǎn)，教職工擁有使用權(quán)，教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人，則相當(dāng)于對教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。6.每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。
　?。ㄈ├霉べY、薪金所得稅率超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)
　　我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。因此，在進(jìn)行工資、薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，達(dá)到使職工收益最大化的目的。
　　例2，某教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24 000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24 000×10%－25=2 375（元）。
　　例3，某教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24 050元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24 050×15%－125
　　=3 482.5（元）。
　　通過比較：兩類年終獎(jiǎng)相差50元，而所得稅卻相差1 107.50元。因此，當(dāng)年終獎(jiǎng)超過臨界點(diǎn)時(shí)應(yīng)把超出臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放。
　　（四）合理劃分工資結(jié)構(gòu)
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不繳個(gè)稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。因此高校制定工資結(jié)構(gòu)時(shí)，可以把應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工資部分。
　　另外，對于個(gè)人所得稅，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別地，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
　　
　　二、勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得的納稅籌劃
　　
　?。ㄒ唬趧?wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得化為工資、薪金所得
　　我國稅法規(guī)定：勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入
　　4 000元的減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20 000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50 000元的部分加征十成。工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)為2 000元，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，且應(yīng)稅所得在2萬元以下時(shí)稅率低于20%。即在應(yīng)稅所得小于2萬元情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)低。因此，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負(fù)。舉例說明：
　　例4，某高校教師外出講課所得10 000元，如果由組織方直接支付報(bào)酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000
　　-10 000×20%）×20%=1 600元。如果由學(xué)校間接支付報(bào)酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000-2 000）×20%-375=1 225元。節(jié)稅375元。
　?。ǘ┓执稳〉脛趧?wù)報(bào)酬
　　即將某項(xiàng)收入按一定時(shí)期進(jìn)行分?jǐn)?，以降低稅?fù)。
　　例5，某高校教師利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，獲取報(bào)酬30 000元。
　　方案一：一次性收取30 000元。
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000
　　=5 200（元）。
　　方案二：分10個(gè)月收取。每月收取3000元。
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元?？晒?jié)稅800元。
　　（三）將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)作費(fèi)用
　　即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。
　　例6，大學(xué)教授李某，一次應(yīng)邀赴某公司授課，雙方簽訂合同：授課半月。勞務(wù)費(fèi)共40000元。
　　方案一：旅費(fèi)、食宿費(fèi)等（共10 000元）由李某自理。
　　則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40 000×（1-20％）×30％-2 000
　　
　　=7 600（元）。
　　則李某實(shí)際收益為：40 000-7 600-10 000=22 400（元）
　　方案二：企業(yè)支付旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。
　　則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000
　　=5 200（元）。
　　李某實(shí)際收益為：30 000-5 200=24 800（元）。節(jié)稅24 00元。
　　
　　三、稿酬所得納稅籌劃
　　
　　稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。扣除額為：每次收入4 000元的減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。因此，此項(xiàng)收入可以利用集體創(chuàng)作和出版系列叢書進(jìn)行納稅籌劃。
　　第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，集體創(chuàng)作；第四，出版系列叢書。
　　集體創(chuàng)作法：即一本書由多人撰寫。當(dāng)稿酬收入超過4 000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以降低稅負(fù)。
　　例7，某高校教師完成一企業(yè)管理著作，稿酬共9 000元。
　　方案一：獨(dú)立完成，獨(dú)得稿酬9 000元。
　　則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：9 000×（1-20％）×20％×（1-30％）
　　=1008（元）。
　　方案二：三人合著，各得稿酬3 000元。
　　則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3 000-800）×20％×（1-30％）
　　×3=924（元）。節(jié)稅84元。
　　系列叢書法：把某些著作分解為幾個(gè)部分，以系列的形式出版。則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅?？梢越档投愗?fù)。
　　例，某高校教師準(zhǔn)備出版會(huì)計(jì)學(xué)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬10000元oSaG6KPkPe1QX66WWAskCA==。
　　方案一：以1本書的形式出版。
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1 120（元）。
　　方案二：以4本書的形式出版。
　　則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：[（10000÷4）-800]×20％×（1-30％）
　　×4=952（元）。節(jié)稅168元。
　　此外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得和作者虛擬化的方法進(jìn)行納稅籌劃。
　　
　　四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃
　　
　　特許權(quán)使用所得是指高校教師提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用所得的扣除額為800元或收入的20%，稅率20%。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點(diǎn)階段，國務(wù)院規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。因此，此項(xiàng)所得的納稅籌劃主要是將特許權(quán)使用費(fèi)折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓。
　　例8，某教授發(fā)明一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬個(gè)人所有。有兩種選擇：一是單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元，則應(yīng)交稅=（80-80×20％）×20％=12.8（萬元）。二是折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓所得也是80萬元，此時(shí)則不需納稅。
　　
　　五、科技獎(jiǎng)的納稅籌劃
　　
　　高校教師不僅承擔(dān)著教書育人的重任，而且還要承擔(dān)大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以提高教師的學(xué)識(shí)水平，而且有助于教師將課堂與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來，提高授課效果。為此，各個(gè)高校都為教師設(shè)立了科技獎(jiǎng)，科技獎(jiǎng)作為工資、薪金所得的一部分，應(yīng)納個(gè)人所得稅，但是高?？衫霉べY、薪金所得應(yīng)納稅的計(jì)算特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。因此，如何配備、發(fā)放科研資金，不但影響科研效果，而且影響高校教師的稅負(fù)水平。
　?。ㄒ唬┓植饝?yīng)稅所得
　　在我國現(xiàn)行稅制中，工資、薪金所得稅率采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，分級(jí)有臨界點(diǎn)。當(dāng)突破臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率提高使應(yīng)納稅額增加，因此，可采用分拆應(yīng)稅所得，把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，使工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下或是稅率分級(jí)的臨界點(diǎn)下，直接節(jié)稅。發(fā)放科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金有兩種方式：一種是由主持課題的項(xiàng)目帶頭人領(lǐng)回去再分給其余參與項(xiàng)目的多位教師；另一種是由學(xué)校將獎(jiǎng)金按確定比例直接發(fā)放給參與項(xiàng)目的每位教師。把前一種發(fā)放方式改為后一種發(fā)放方式，獎(jiǎng)給主持項(xiàng)目帶頭人的獎(jiǎng)金就可以分拆獎(jiǎng)給參與科研項(xiàng)目的多位數(shù)師，不僅合理，而且能起到節(jié)稅的作用。
　　例9，某高校某教研室應(yīng)得科技獎(jiǎng)20 000元，如果由教研室主任一人領(lǐng)取則應(yīng)納稅額=（20 000-2 000）×20%-375=3225元。如果由該教研室五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅
　　=[（20 000÷5-2000）×10%-25]×5=875（元）。節(jié)稅2 350元。
　?。ǘ┎糠挚蒲醒a(bǔ)貼以科研開支的方式支付
　　即用購實(shí)驗(yàn)材料、書、差旅住宿、交通等發(fā)票來報(bào)銷，一方面解決科研經(jīng)費(fèi)不足；一方面不增加本月總收入，使此項(xiàng)補(bǔ)貼免予課稅?！?br/>　　
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