【摘要】隨著在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任越來越重視，企業(yè)披露履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息是滿足這種需要的重要途徑。本文通過對(duì)法國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露模式進(jìn)行研究，總結(jié)出對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的啟示。
　　 【關(guān)鍵詞】法國(guó)；社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息披露模式
　　
　　黨的十七大確立了全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)，要求深入落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)和諧和可持續(xù)發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)行為引起的外部性問題也日益突出，環(huán)境污染、資源枯竭、勞動(dòng)者合法權(quán)益受損等一系列問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。深圳證交所2006年9月發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，定期評(píng)估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告。但目前我國(guó)企業(yè)對(duì)履行社會(huì)責(zé)任重視程度不夠，據(jù)《2008年中國(guó)上市公司100強(qiáng)公司治理評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，百?gòu)?qiáng)上市公司中只有10%的公司正式發(fā)表了“公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，高達(dá)63%的百?gòu)?qiáng)上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)和社區(qū)發(fā)展等公益事業(yè)貢獻(xiàn)甚微，這顯然與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種理念，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，對(duì)國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源、利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)分支，是推動(dòng)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任、建設(shè)和諧社會(huì)的重要力量， 企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，并披露履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)對(duì)促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的一種承諾和行動(dòng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)興起于二次大戰(zhàn)后的西方，被稱為會(huì)計(jì)史上的“第四次革命”，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到了迅速發(fā)展和實(shí)踐，20世紀(jì)80年代才傳入我國(guó)，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)來說還是一個(gè)新鮮事物。如何借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快發(fā)展我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，建立起符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露模式，是我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。
　　
　　一、法國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)
　　
　　目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式一般有NGO/NPO（非營(yíng)利組織）主導(dǎo)型的美國(guó)模式、非政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)型的英德模式和政府主導(dǎo)型的法國(guó)模式三種。美國(guó)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間最早、影響最大的國(guó)家，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為主要披露方式，現(xiàn)在尚未出現(xiàn)完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容以環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主，強(qiáng)制效力也還不夠，缺乏制度保障；英德等國(guó)家政府對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起引導(dǎo)作用，制度與法律建設(shè)較為遲緩，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要披露模式；法國(guó)模式在這三種模式中處于領(lǐng)先地位，被公認(rèn)為對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最重視和取得成績(jī)最大的工業(yè)國(guó)家，其以社會(huì)責(zé)任報(bào)表為主要披露方式，通過政府頒布社會(huì)責(zé)任報(bào)表體系形成企業(yè)信息披露框架。
　?。ㄒ唬┱鲗?dǎo)型會(huì)計(jì)信息披露模式
　　法國(guó)是一個(gè)在政治上具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國(guó)家，法國(guó)的法律屬羅馬法系，以成文法為主要法系。國(guó)家在會(huì)計(jì)規(guī)范中起主導(dǎo)作用。法國(guó)是西方國(guó)家中別樹一幟地由政府制定、頒布全國(guó)統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)總方案》（PCG）的國(guó)家，會(huì)計(jì)總方案作為會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性或一致性，體現(xiàn)了大陸法系法典的全面和統(tǒng)一。法國(guó)的《公司法》、《稅法》和《商法》對(duì)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題都有詳細(xì)的規(guī)定，例如，《公司法》對(duì)公開集資的有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)信息披露作出了要求，而《商法》則對(duì)簿記作出了相應(yīng)的規(guī)定。
　　法國(guó)在繼承會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)創(chuàng)新，積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一，雖然其他許多國(guó)家在這方面也進(jìn)行了種種探索，但目前尚未確立社會(huì)責(zé)任的計(jì)量和報(bào)告體系。而法國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露經(jīng)過立法產(chǎn)生，成為統(tǒng)一的法律規(guī)范，其影響是比較深遠(yuǎn)的。早在1975年，法國(guó)政府在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實(shí)施社會(huì)會(huì)計(jì)，確定“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”的法律地位。隨后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告成為會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分。在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中要求符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、組織必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表（Social Balance Sheet）。
　　法國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為：政府在企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露過程中起主導(dǎo)作用，通過相關(guān)法令和政令予以保證，強(qiáng)制推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，并取得了很好的效果。
　?。ǘ┩暾纳鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架
　　法國(guó)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐方面處在領(lǐng)先地位，超前于美國(guó)或歐盟的其他成員國(guó)，擁有完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架，成為推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)普及的主要國(guó)家，也為其他國(guó)家發(fā)展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了有益經(jīng)驗(yàn)。
　　法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表具體包括七大方面，主要有雇員人數(shù)、工資和有關(guān)成本、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。在具體披露時(shí)，這些項(xiàng)目還需要進(jìn)一步分解成多個(gè)詳盡的具體指標(biāo)，反映了法國(guó)社會(huì)中的福利主義傾向。同時(shí)，法國(guó)政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)等（詳見圖1）。
　　
　　二、我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想
　　
　　會(huì)計(jì)的發(fā)展與其所在的社會(huì)環(huán)境是緊密聯(lián)系的，法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)在許多方面有相似之處。法國(guó)被公認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展最快、披露水平最高的國(guó)家，因此，法國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)完善我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式有重大的意義。
　　
　　（一）我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的總體設(shè)想
　　我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平允許政府干預(yù)社會(huì)責(zé)任信息披露，因此具備借鑒法國(guó)模式的條件。通過對(duì)法國(guó)披露模式的總結(jié)可以發(fā)現(xiàn)，推動(dòng)披露框架實(shí)施的關(guān)鍵在于政府，政府在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系中起著舉足輕重的作用。由于目前我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況欠佳，因此，披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性不高，這就必須利用政府強(qiáng)制力進(jìn)行推廣。我國(guó)可以借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，通過立法，或制定披露準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的要求分層次地由上市公司開始強(qiáng)制披露，隨后向其他企業(yè)推廣。
　　我國(guó)可在借鑒法國(guó)社會(huì)責(zé)任披露模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，實(shí)行政府主導(dǎo)型的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，并制定出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露。具體披露內(nèi)容包括社會(huì)責(zé)任報(bào)表和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩大方面的內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任報(bào)表包括社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任損益表和社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表三大主表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而社會(huì)責(zé)任報(bào)告則包括社會(huì)責(zé)任定性信息和其它社會(huì)責(zé)任指標(biāo)信息等（詳見圖2）。
　?。ǘ┒鄬哟紊鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)計(jì)
　　我國(guó)企業(yè)在建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)自身的特點(diǎn)和我國(guó)的國(guó)情，并在充分吸收國(guó)外已有的披露模式的基礎(chǔ)上，進(jìn)行披露創(chuàng)新。由于我國(guó)中小企業(yè)面臨的首要問題是生存和發(fā)展問題，在這一背景下不但企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容有限，而且對(duì)已承擔(dān)的有限的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)花費(fèi)大量的時(shí)間精力將其信息對(duì)外公布會(huì)導(dǎo)致提供社會(huì)責(zé)任的成本過高。而大公司和上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不僅能滿足社會(huì)各方對(duì)信息的需求與使用，更為重要的是直接影響了企業(yè)形象的樹立。美國(guó)《財(cái)富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估”排名中，在榜單中位居倒數(shù)前兩名的分別是中石油及國(guó)家電網(wǎng)公司，原因就是它們沒有及時(shí)披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告；而此項(xiàng)排行榜中進(jìn)步最大的是大眾公司，由2005年的56位上升到2006年的19位，而進(jìn)步的一大原因是該公司第一次公布了一份綜合CSR報(bào)告;而美國(guó)居家零售商HOMEDEPOT的評(píng)估分?jǐn)?shù)比2005年翻了一倍，直接原因之一則也是因?yàn)樵摴景l(fā)布了一份非營(yíng)利部分的報(bào)告；我國(guó)百?gòu)?qiáng)上市公司中絕大多數(shù)企業(yè)未能披露2007年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
　　
　　
　　因此，我國(guó)可對(duì)所有企業(yè)按照規(guī)模劃分為上市公司、大企業(yè)、中企業(yè)和小企業(yè)等四個(gè)層次，然后根據(jù)其所屬的層次從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)要求、信息公開程度等3個(gè)方面具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露要求（詳見表1）。其基本規(guī)律是：企業(yè)規(guī)模越大、社會(huì)影響越廣泛，會(huì)計(jì)信息披露要求越高，會(huì)計(jì)信息披露越充分。
　　1.關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)表。多層次披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式自然使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在披露的同時(shí)具備保密性，同時(shí)從成本效益角度考慮，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)符合“適度性”的要求?！岸鄬哟巍钡臅?huì)計(jì)信息披露方式中，上市公司、大型企業(yè)應(yīng)提供整套社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表及適當(dāng)?shù)膱?bào)表附注；中小型企業(yè)則只需提供簡(jiǎn)化編制的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表；小企業(yè)甚至可以不披露信息。
　　2.關(guān)于審計(jì)的要求。中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受第三方監(jiān)督形成的高昂費(fèi)用。所以，一般情況下，中小企業(yè)可以選擇審計(jì)或?qū)徲?jì)豁免；對(duì)大型企業(yè)確實(shí)需要審計(jì)的，由一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)即可；對(duì)上市公司則需進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
　　3.關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開披露的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否公開及公開程度主要取決于其社會(huì)影響，企業(yè)規(guī)模越大、社會(huì)責(zé)任越大，則信息披露越充分；中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府部門和銀行等金融機(jī)構(gòu)，股東較少，債權(quán)人也相對(duì)集中，所以，一般只需向工商、稅務(wù)等政府部門以及貸款銀行、債權(quán)人、投資人公開社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不強(qiáng)制要求對(duì)社會(huì)公眾公開。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度且社會(huì)影響不可忽視時(shí)，如大企業(yè)和上市公司，則強(qiáng)制要求其對(duì)外公開社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
　　
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