【摘要】 同樣的售后回購業(yè)務(wù)，在會計(jì)師與注冊會計(jì)師教材中卻運(yùn)用了不同的會計(jì)處理方法。筆者針對這一問題進(jìn)行比較分析后認(rèn)為，兩方法并沒有實(shí)質(zhì)性的差異，建議兩教材編寫組能在不同的教材中選用相同的處理方法，以減輕同一年參加“雙考”學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)和精神壓力。
　　【關(guān)鍵詞】 售后回購；會計(jì)處理；差異比較
　　
　　一、同一售后回購業(yè)務(wù)
　　
　　例1，2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)格為110萬元（不含增值稅額），要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理。
　　
　　二、不同的會計(jì)處理方法
　　
　?。ㄒ唬┳滩闹械臅?jì)處理
　　1. 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
　　（1）借：銀行存款1 170 000
　　貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
　?。?）借：發(fā)出商品 800 000
　　貸：庫存商品 800 000
　　2.回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
　　 貸：其他應(yīng)付款20 000
　　3.（1）9月30日回購時(shí)：
　　借：庫存商品800 000
　　貸：發(fā)出商品800 000
　?。?）借：其他應(yīng)付款 1 100 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000
　　貸：銀行存款 1 287 000
　?。ǘ?jì)師教材中的會計(jì)處理
　　1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：
　　借：銀行存款 1 170 000
　　貸： 庫存商品800 000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
　　 其他應(yīng)付款 200 000
　　2.回購價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
　　貸：其他應(yīng)付款20 000
　　3.9月30日回購時(shí)：
　　（1）借：庫存商品 1 100 000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額187 000
　　 貸：銀行存款1 287 000
　?。?）借：其他應(yīng)付款300 000
　　 貸：庫存商品300 000
　　
　　三、分析、比較差異
　　
　　經(jīng)過分析比較可以清楚地看出，這兩種不同會計(jì)處理方法既有不同之處，又有相同之點(diǎn)。不同之處體現(xiàn)在銷售產(chǎn)品與回購產(chǎn)品的會計(jì)處理上；相同之處體現(xiàn)在等待期間融資利息的會計(jì)處理上。注會教材中采用了“債務(wù)法”，即發(fā)出產(chǎn)品時(shí)增加債務(wù)，回購產(chǎn)品時(shí)減少債務(wù)，這種方法能較好地體現(xiàn)以商品為抵押進(jìn)行融資核算的全貌；而會計(jì)師教材中卻采用了“資產(chǎn)法”，即發(fā)出商品時(shí)，減少存貨資產(chǎn)，回購商品時(shí)增加存貨資產(chǎn)，這種方法把銷售和回購作為兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)進(jìn)行會計(jì)處理，尤其是商品回購后，將其他應(yīng)付款與庫存商品進(jìn)行對沖的會計(jì)處理，不便于考生理解。筆者比較認(rèn)同注會教材中的處理方法，也希望兩教材編寫組能在這一問題上盡快達(dá)成共識，消除差異，以避免由于兩教材會計(jì)處理方法不同而給考生們帶來不必要的疑難和困惑。