司秀紅

摘要：實(shí)踐已經(jīng)證明，通過開拓管理會計業(yè)務(wù)?？梢蕴岣叩V井經(jīng)營管理水平，改善經(jīng)營質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，增創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益。通過開拓管理會計業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計工作由“核算型”向“管理型”過渡的職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮財會人員當(dāng)家理財?shù)膮⒅\作用，可以盡快達(dá)到“企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心”的工作目標(biāo)。通過開拓管理會計業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)涵，將市場風(fēng)險引入企業(yè)內(nèi)部消化，振興煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)，是一條值得嘗試的煤炭企業(yè)管理之路。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；管理會計；理論體系

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)08-0088-02

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中，管理會計必須適應(yīng)大環(huán)境的發(fā)展而不斷拓新。新時期煤炭企業(yè)如何抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，克服管理會計在理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病，已經(jīng)成為當(dāng)前管理會計研究的重點(diǎn)。

一、管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀的突出表現(xiàn)

(一)CPA獲得更多關(guān)注

管理會計日益不被重視的情況是全球性的普遍現(xiàn)象。當(dāng)我們把管理會計與財務(wù)會計相對比時，這種感覺尤其明顯。在美國，當(dāng)提到會計這個學(xué)科時，人們聯(lián)想到的一般只是財務(wù)會計。而不是管理會計；提到會計專業(yè)考試時，往往指的是注冊會計師(CPA)的考試，而不是執(zhí)證管理會計師(CMA)。同樣，在中國，許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會計人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的形勢，推出了一整套會計準(zhǔn)則，使企業(yè)財務(wù)會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務(wù)會計方面的新規(guī)定更為關(guān)注。

(二)學(xué)校課程設(shè)置偏重于財務(wù)會計

以美國為例，美國會計博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會計博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個學(xué)科能夠開的課程和研究都有所減少。財務(wù)會計涉及會計領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會計卻涉及許多與會計沒有直接聯(lián)系的課程。由于缺乏多學(xué)科的專業(yè)教師，大學(xué)的會計系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財務(wù)會計。

(三)管理會計在學(xué)術(shù)研究中處境維艱

大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實(shí)證研究，不重視案例研究，這是一種偏見。事實(shí)上，由IMA資助所作的一項(xiàng)案例研究就在2006年的AAA年會上獲得“卓越會計文獻(xiàn)”獎?？梢?，案例研究是一種很有價值的研究方法。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進(jìn)而貶低它的價值。

總之，傳統(tǒng)的管理會計日益暴露出與之不相適應(yīng)的種種局限性，歸納起來主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)傳統(tǒng)管理會計觀念落后，缺乏對高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；(2)傳統(tǒng)管理會計以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)、企業(yè)短期利益為目標(biāo)，缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，無法提供企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的各種信息；(3)傳統(tǒng)管理會計忽視非財務(wù)信息對企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的影響，在激勵的市場競爭中不利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育和長遠(yuǎn)發(fā)展；(4)傳統(tǒng)管理會計中數(shù)學(xué)模型過多，對許多難以數(shù)量化或非數(shù)量化的問題研究不夠，在實(shí)踐中難以應(yīng)用，對企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃與控制收效甚微；(5)傳統(tǒng)管理會計以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險因素，容易造成企業(yè)的短期行為，最終損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

二、管理會計在煤炭企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前，煤炭企業(yè)應(yīng)用最多的是責(zé)任會計，包括班組經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制等各種形式，而管理會計總體應(yīng)用水平較差，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)管理會計理論普及程度不高

在我國，煤炭企業(yè)實(shí)施管理處于初始階段，管理會計還處于摸索階段，對其內(nèi)涵的理解也還有分歧。我國對管理會計的理論一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一完整的理論體系，也未得到有效的普及。

(二)管理會計應(yīng)用對企業(yè)環(huán)境要求較高

企業(yè)環(huán)境影響著管理會計的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。

(三)部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價值取向

管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。管理會計的主要職能是根據(jù)企業(yè)的決策目標(biāo)收集、整理有關(guān)的信息、數(shù)據(jù)和資料，選擇科學(xué)的方法計算決策方案的評價指標(biāo)，并做出正確的財務(wù)評價。在現(xiàn)代企業(yè)中，這一職能對企業(yè)的決策發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，近20年來，我國的煤炭企業(yè)一直處于滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)之中，承擔(dān)著為國家提供基礎(chǔ)能源的繁重任務(wù)；同時，由于煤炭賣方市場待續(xù)近15年之久，許多煤炭企業(yè)被短期利益所迷惑，忽視了制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和吸收應(yīng)用現(xiàn)代管理技術(shù)等問題。其中，無視外部信息導(dǎo)致忽視產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，失去了穩(wěn)定的市場與客戶；維持傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型管理，無視內(nèi)部管理改革，導(dǎo)致管理混亂等等，與管理者只將會計部門當(dāng)作“附庸”看待有極大關(guān)系。

(四)缺乏高素質(zhì)的管理會計師

新型管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個方面，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會科學(xué)知識，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，而管理會計素質(zhì)的管理會計人才更為緊缺。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)用管理會計的對策

(一)理論研究方面

管理會計理論研究必須加快步伐，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不能指望僅僅通過知識普及就能起到“立桿見影”的效果，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的思路，使理論研究成果具有較強(qiáng)的可操作性。

(二)實(shí)際應(yīng)用方面

1要正視復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)首先要擺正自己的位置。不管外部環(huán)境多么頻繁和復(fù)雜，管理會計的方法應(yīng)該是適應(yīng)外部環(huán)境變化，隨時作好管理會計理論應(yīng)用的變革，圍繞外部領(lǐng)域的變化不斷進(jìn)行自我完善。同時，用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，苦練內(nèi)功，從“目標(biāo)成本”這個起點(diǎn)和核心抓起，既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果的追蹤分析，從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而真正達(dá)到降低成本的目的，抵御外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的沖擊。

2必須提高企業(yè)管理者對管理會計重要性的認(rèn)識

在以經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣管理為主導(dǎo)的煤炭管理體制下，會計人員始終處于被動和服從的地位，幾乎不具有什么管理職能。因此，解決管理會計的地位問題是煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代管理的基本前提。

3要大力探索具有行業(yè)特色的管理會計理論體系

管理會計作為一個邊緣學(xué)科已經(jīng)建立了自己的理論體系，并得到了數(shù)十年實(shí)踐的檢驗(yàn)。然而，在我國，特別是在煤炭行業(yè)，管理會計學(xué)尚未生根發(fā)芽。要摸索和建立一套適合煤炭行業(yè)特點(diǎn)的管理會計理論體系，必須在加強(qiáng)其應(yīng)用的前提下，完善和發(fā)展煤炭規(guī)劃控制會計理論和實(shí)踐，逐步充實(shí)以“人”和“行為科學(xué)”為核心的責(zé)任會計內(nèi)容；引人適合煤炭企業(yè)的信息管理模式，構(gòu)建煤炭管理會計信息體系；對煤炭企業(yè)中廣大會計人員結(jié)合自身工作實(shí)際所積累的管理經(jīng)驗(yàn)及對管理會計所作的有益探索進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，有組織、有計劃地進(jìn)行論證、分析，形成有煤炭行業(yè)特色的管理會計理論體系，并用以指導(dǎo)管理會計實(shí)務(wù)的開展。

4不斷提高會計人員素質(zhì)

20世紀(jì)80年代以前，會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的內(nèi)容太簡單，所以必須進(jìn)行后續(xù)教育。在這方面，絕對不能走形式，只給會計人員發(fā)幾本資料，只要交足學(xué)費(fèi)和書費(fèi)，卻不組織任何教學(xué)和討論，應(yīng)付了事。而應(yīng)該從改革現(xiàn)有的管理會計教材人手，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)知識的實(shí)用性。在英美等國，取得特許管理會計師，就意味著具有較高的社會地位，在我國也可成立會計師會，實(shí)行管理會計資格考試，創(chuàng)辦管理會計專業(yè)雜志，將各種研究管理會計的最新成果提供給全國的會計人員，使他們能及時知識更新，掌握最新動態(tài)。

5要努力探索會計模式由“單軌制”向“雙軌制”轉(zhuǎn)變

目前，多數(shù)煤炭企業(yè)實(shí)行單一的財務(wù)會計核算，難以為企業(yè)管理者提供充分、有效的決策所需的信息。而從市場經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營決策必須順應(yīng)內(nèi)部管理與市場環(huán)境對接的需要，加強(qiáng)管理會計的應(yīng)用，探索一條切合實(shí)際的從“單軌制”向“雙軌制”轉(zhuǎn)變之路，使財務(wù)會會計與管理會計既分工合理、各盡其職，又相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)運(yùn)作，從而為管理者提供最經(jīng)濟(jì)、更充分的管理信息。這對發(fā)展管理會計意義重大。

總之，對管理會計的態(tài)度，不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來”，要堅(jiān)持“中學(xué)為本，西學(xué)為用”的價值取向。包括管理會計發(fā)祥地美國著名的會計學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)該有一個根本性的變革”。改變舊有的觀念，跟著時代的步伐，結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計的作用，探索出一條我們自己的研究和實(shí)踐道路。

[責(zé)任編輯柯黎]