摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科也衍生出新的研究領(lǐng)域。文章通過(guò)介紹會(huì)計(jì)要素及其基本特征，從電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響入手，探討會(huì)計(jì)要素在電子商務(wù)環(huán)境下的調(diào)整與優(yōu)化。
　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會(huì)計(jì)要素；調(diào)整優(yōu)化
　　
　　一、會(huì)計(jì)要素及其特征
　　
　　會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。會(huì)計(jì)要素的特征：可認(rèn)定性，指凡能列為會(huì)計(jì)要素的，必須符合會(huì)計(jì)要素的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定；可計(jì)量性，指會(huì)計(jì)要素具備可用貨幣計(jì)量的價(jià)值屬性；可分割性，指對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶對(duì)各會(huì)計(jì)要素的量變情況進(jìn)行記錄和計(jì)算；相關(guān)性，指各種會(huì)計(jì)要素之間存在客觀聯(lián)系，各要素的存在都以相關(guān)要素為依托，各要素的量變必然引發(fā)相關(guān)要素的量變；可轉(zhuǎn)化性，指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生將會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變更，導(dǎo)致某一要素內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生轉(zhuǎn)化或者使原有的要素轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N新的要素。
　　
　　二、會(huì)計(jì)要素受電子商務(wù)環(huán)境的影響
　　
　　電子商務(wù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)要素的各方面受到不同程度的影響。資產(chǎn)要素方面體現(xiàn)在會(huì)計(jì)資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)資源主體由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形的知識(shí)資產(chǎn)。負(fù)債要素體現(xiàn)在由于電子貨幣的出現(xiàn)，相關(guān)會(huì)計(jì)科目面臨調(diào)整。所有者權(quán)益要素方面體現(xiàn)在由于電子商務(wù)的發(fā)展，人力資源成為企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)員工應(yīng)被視為企業(yè)的所有者。收入要素方面體現(xiàn)在電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)作的特殊形式導(dǎo)致企業(yè)收入來(lái)源多樣，引發(fā)數(shù)字商品的收入確認(rèn)問(wèn)題。成本、費(fèi)用要素體現(xiàn)在隨著企業(yè)逐漸采用電子商務(wù)形式運(yùn)作，流通形式實(shí)現(xiàn)了“just in time”，實(shí)現(xiàn)了“零存貨”，適時(shí)生產(chǎn)形式下的存貨控制成了亟待考慮的問(wèn)題。利潤(rùn)要素方面體現(xiàn)在，電子商務(wù)環(huán)境下的利潤(rùn)成為智力資本與非智力資本共同投入所產(chǎn)生的回報(bào)，且主要由智力資本創(chuàng)造，所以需對(duì)智力資本進(jìn)行明確的確認(rèn)和計(jì)量。
　　
　　三、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素的調(diào)整與優(yōu)化
　　
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)與負(fù)債要素方面
　　電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，使得無(wú)形知識(shí)資產(chǎn)日益重要，故企業(yè)的資產(chǎn)要素范圍也應(yīng)相應(yīng)的擴(kuò)大，應(yīng)包括無(wú)形知識(shí)資產(chǎn)。同時(shí)，電子商務(wù)的支付手段功能，要求在會(huì)計(jì)科目中對(duì)電子貨幣予以相應(yīng)的記錄，需在“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”及“應(yīng)付賬款”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金”的明細(xì)科目來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的要求，對(duì)于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)所引起的債權(quán)債務(wù)結(jié)算前所發(fā)生的折算，可先將其作為已實(shí)現(xiàn)的損益處理。此外，隨著數(shù)字商品成為電子商務(wù)企業(yè)的主要商品，需在相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債科目增設(shè)“數(shù)字商品”這一科目進(jìn)行核算。
　　
　?。ǘ┧姓邫?quán)益要素方面
　　所有者權(quán)益要素的調(diào)整優(yōu)化體現(xiàn)在人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題上。人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬存在爭(zhēng)議。一方面，企業(yè)雇傭勞動(dòng)者，取得了勞動(dòng)者在雇傭期的人力資源所有權(quán)；另一方面，人力資源存在于員工個(gè)人人體，也可以說(shuō)是由企業(yè)每一名員工所有。因此提出勞動(dòng)者權(quán)益概念，作為所有者權(quán)益的擴(kuò)充，意味著勞動(dòng)者是人力資源的所有者，代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來(lái)源，勞動(dòng)者由于擁有具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能，應(yīng)在企業(yè)中占有一定的地位。
　　
　?。ㄈ┦杖胍胤矫?br/>　　收入要素的調(diào)整優(yōu)化體現(xiàn)在電子商務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)上。電子商務(wù)企業(yè)數(shù)字商品業(yè)務(wù)模式包括付費(fèi)瀏覽模式、網(wǎng)上訂閱模式、廣告支持模式、網(wǎng)上贈(zèng)與模式。付費(fèi)瀏覽模式下，數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載，顧客只需交納小額注冊(cè)費(fèi)。會(huì)計(jì)處理時(shí)，設(shè)置“數(shù)字商品”科目。企業(yè)為客戶開辟下載渠道，視為企業(yè)提供勞務(wù)；客戶支付注冊(cè)費(fèi)，視為企業(yè)勞務(wù)所得。企業(yè)為獲取數(shù)字商品支付的錢，作為數(shù)字商品成本入帳。網(wǎng)上訂閱模式下，企業(yè)提供影視娛樂節(jié)目、報(bào)刊雜志等并要求顧客付費(fèi)，企業(yè)是銷售方，取得銷售收入，但由于企業(yè)擁有的只是網(wǎng)站上的一個(gè)版本，每次銷售成立時(shí)，存貨成本無(wú)法立即結(jié)轉(zhuǎn)，故不能立即確認(rèn)為收入。需先將這一筆錢放入“待處理數(shù)字商品”科目，到月末一次性處理，獲得數(shù)字商品時(shí)，可計(jì)入“數(shù)字商品”科目下相應(yīng)明細(xì)科目，到月末攤銷銷售成本。廣告支持模式下，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是吸引消費(fèi)者的注意力，獲取消費(fèi)者的點(diǎn)擊。企業(yè)主要是賺廣告商的錢，吸引廣告商將廣告放在其網(wǎng)站上，收取一部分廣告費(fèi)。收到的廣告商付款做其他業(yè)務(wù)收入入賬。網(wǎng)上贈(zèng)與模式下，企業(yè)主要是在銷售商品的同時(shí)，贈(zèng)送一點(diǎn)商品給顧客以獲得客戶長(zhǎng)久的購(gòu)買欲，這一部分商品應(yīng)該作為促銷手段的一種，計(jì)入企業(yè)的廣告費(fèi)用支出。
　　
　?。ㄋ模┵M(fèi)用要素方面
　　費(fèi)用要素的調(diào)整優(yōu)化體現(xiàn)在“零庫(kù)存”下的存貨控制問(wèn)題上。電子商務(wù)的一個(gè)重要特征就是減少存貨風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”?！傲銕?kù)存”是電子商務(wù)供應(yīng)鏈管理的一個(gè)重要組成部分，即適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)是對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)存貨控制的沖擊。傳統(tǒng)的存貨控制按照經(jīng)濟(jì)訂貨量原理進(jìn)行，認(rèn)為存貨存儲(chǔ)是必須的，存儲(chǔ)成本存在是合理的，所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平是全年的存貨采購(gòu)成本和存儲(chǔ)成本之和達(dá)到最低時(shí)的訂貨量（EOQ）。而適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)追求庫(kù)存達(dá)到最小，加快供應(yīng)節(jié)拍，縮短間歇期，將商品損失降為零。
　　
　　圖1中訂貨成本線和存儲(chǔ)成本線的交點(diǎn)向坐標(biāo)軸左邊移動(dòng)，意味著經(jīng)濟(jì)訂貨量下降，說(shuō)明電子商務(wù)環(huán)境下的存貨控制。由于采用了適時(shí)采購(gòu)，減少了供應(yīng)商的數(shù)量，與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期供貨協(xié)議，減少了付款次數(shù)和材料檢驗(yàn)次數(shù)，使存貨的訂貨成本大大減少。同時(shí)，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)將存貨的存儲(chǔ)視為無(wú)效和浪費(fèi)的行為，考慮到其機(jī)會(huì)成本及經(jīng)濟(jì)訂貨量下降等因素，存貨的單位存儲(chǔ)成本將會(huì)增加。
　　
　　（五）利潤(rùn)要素方面
　　電子商務(wù)對(duì)利潤(rùn)要素的影響主要表現(xiàn)在智力資本的計(jì)量和確認(rèn)方面。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值已不在于擁有多少有形資產(chǎn)，而在于繼財(cái)務(wù)資本、勞動(dòng)之后的“第三資源”——智力資本。智力資本的定義，普遍認(rèn)同的有Klein和Prusak提出的智力資本是一種可以規(guī)范化，被掌握并施以影響以產(chǎn)生更高價(jià)值的資本，以及Skandia公司提出的智力資本為企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之差兩種。
　　智力資本的確認(rèn)與計(jì)量方法有卡普蘭提出的平衡記分卡法以及適用于依靠R&D發(fā)展的企業(yè)采用的研究開發(fā)成果法和James Tobin提出的托賓q值法。鑒于平衡記分卡法的繁瑣以及研究開發(fā)成果法適用的局限性，托賓q值法更為可行。此法最初是用于分析公司的資本投資，但是由于智力資本給企業(yè)帶來(lái)的影響是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，因此可以從股票價(jià)格的變化上加以反映。ｑ值是公司的市值（即股票市價(jià)與公司發(fā)行在外的股份的乘積）和公司有形資產(chǎn)的重置價(jià)值之比。托賓Q值計(jì)算公式：Q=公司市值/公司有形資產(chǎn)的重置價(jià)值。這個(gè)比值反映了市價(jià)中包含的，而資產(chǎn)負(fù)債表中沒有的一部分智力資本。
　　
　　四、結(jié)語(yǔ)
　　
　　電子商務(wù)的飛速發(fā)展，給會(huì)計(jì)要素帶來(lái)極大的影響，會(huì)計(jì)要素的諸多方面都面臨著進(jìn)一步的調(diào)整與適應(yīng)，鑒于目前尚未出現(xiàn)一套可遵循的標(biāo)準(zhǔn)方案，本文在此僅對(duì)需要調(diào)適的會(huì)計(jì)要素方面進(jìn)行初步的探討。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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