摘要：資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生是以“決策有用觀”為理論起點的。當(dāng)資產(chǎn)可回收價值低于賬面價值時，應(yīng)對其計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。針對我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展現(xiàn)狀，我們要進(jìn)一步規(guī)范信息、價格等市場機制，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而削弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；決策有用觀
　　
　　受多方面因素的影響，高估資產(chǎn)價值現(xiàn)象在我國的企業(yè)界普遍存在，在企業(yè)財務(wù)報告中顯現(xiàn)出資產(chǎn)泡沫化，直接影響了會計信息使用者的判斷和決策，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響。
　　
　　一、實行資產(chǎn)減值會計的意義
　　
　　為了實現(xiàn)“決策有用觀”的會計目標(biāo)，在歷史成本原則下，資產(chǎn)減值會計對于單一的歷史成本計量屬性進(jìn)行了修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差別。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。
　　
　　二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可回收金額。另一方面不要求對可回收金額進(jìn)行貼現(xiàn)。
　　2.資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)
　　會計離不開計量。為了計量資產(chǎn)減值，關(guān)鍵就是要找到一個尺度來予以衡量。目前，八項減值準(zhǔn)備中，對壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這四項準(zhǔn)備金的計提采用下列方法：（1）短期投資跌價準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價與其成本進(jìn)行比較：如市價低于成本的，按其差額計提“短期投資跌價準(zhǔn)備”，已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額沖減“短期投資跌價準(zhǔn)備”。（2）壞賬準(zhǔn)備。公司對于應(yīng)收款項，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)于中期期末或年度終了按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定。記取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費用。公司對于不能回收的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。（3）存貨跌價準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，對由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價損失”科目。（4）長期投資減值準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不能恢復(fù)，應(yīng)將可回收金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備。處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益。
　　
　　三、我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展中亟待解決的問題
　　
　　1.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司操縱盈利的手段
　　上市公司利用“計提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨額計提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤增長埋下伏筆。另一方面是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。再者是不計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤。
　　2.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段
　　在2002年年報中，許多上市公司對控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計提資產(chǎn)減值。產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國有企業(yè)占絕對控股地位，存在“一股獨大”現(xiàn)象，而“一股獨大”又帶來公司治理的內(nèi)部人控制，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準(zhǔn)備，也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。
　　3.對資產(chǎn)真實性的影響
　　什么是資產(chǎn)的真實價值？如何計量資產(chǎn)？這些問題似乎被許多人所淡忘。把重點核心放在了資產(chǎn)評估，關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)置換利潤，財政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮”，各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：賬面利潤真正實現(xiàn)了嗎？如何才能剔除資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)“泡沫”？在“浮夸”的理念下，許多人不關(guān)心資產(chǎn)的真實價值，他們排斥、抵制減值會計。
　　4.對會計信息的影響
　　財務(wù)會計的一個基本問題是如何維持信息可靠性與相關(guān)性之間的平衡，而能提高相關(guān)性的計量屬性，往往降低了可靠性。我國比較看重可靠性，因此，很多人對減值會計存在疑慮。筆者認(rèn)為目前在我國，減值會計不一定會降低會計信息的可靠性，因為，與其讓“不實資產(chǎn)”充斥報表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來的真實，對信息使用者而言，特別是廣大的股票投資者，企望財務(wù)報告向他們提供決策有用的會計信息，資產(chǎn)減值會計未嘗不是一種提高信息質(zhì)量的有效方法。
　　
　　四、提高資產(chǎn)減值信息可靠性的方法
　　
　　第一，進(jìn)一步健全信息、價格等市場機制， 通過信息價格市場，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格信息資料，為計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)。
　　第二，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而削弱上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機。一方面改進(jìn)“八項準(zhǔn)備”計入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計提的“八項準(zhǔn)備”。另一方面改進(jìn)對上市公司的考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財政補貼等方式操縱盈余。
　　第三，強化上市公司對相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度。建議監(jiān)管部門對披露信息不足的公司，責(zé)令其對年報中給公司經(jīng)營成果造成重大影響的會計處理予以充分詳細(xì)地說明，以限制其利潤操縱行為。
　　 作者單位：北華航天工業(yè)學(xué)院
　　
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