摘要：高校擴(kuò)招的壓力迫使高等學(xué)校通過貸款來籌集資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。本文通過分析貸款資金的本質(zhì)，探討了貸款帶來的各項(xiàng)資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出了科學(xué)控制貸款規(guī)模，雙向調(diào)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化貸款資金管理和期末審計(jì)的新思路。
　　關(guān)鍵詞：高校貸款；風(fēng)險(xiǎn)；控制
　　
　　近年來，全國(guó)高校連續(xù)擴(kuò)大招生規(guī)模，高等教育逐步地由“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變。隨著高等學(xué)校在校生人數(shù)的大幅度增加，學(xué)校辦學(xué)條件差，軟硬件設(shè)施落后的矛盾愈加突出。為了抓住高?？焖侔l(fā)展的大好時(shí)機(jī)，各學(xué)校都在努力擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，爭(zhēng)相改善辦學(xué)條件，對(duì)資金的需求急劇增長(zhǎng)。在財(cái)政撥款和學(xué)校創(chuàng)收收入嚴(yán)重不足的情況下，銀行貸款就成為各高校籌措建設(shè)資金的主要途徑。據(jù)調(diào)查，河北省高校至2004年底銀行貸款數(shù)額已超過22億元，如何對(duì)這一部分銀行貸款進(jìn)行有效管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地發(fā)揮貸款資金的效能，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。本文著重對(duì)貸款資金在財(cái)務(wù)管理中如何有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行探討。
　　
　　
　　一、認(rèn)識(shí)貸款資金的本質(zhì)
　　銀行貸款是學(xué)校籌集資金的一個(gè)重要渠道，它與財(cái)政撥款和行政事業(yè)收入一樣形成了學(xué)校資金來源。但是，銀行貸款與財(cái)政撥款和事業(yè)收入在資金性質(zhì)方面有著本質(zhì)的區(qū)別。其區(qū)別就在于銀行貸款需要償還，是真正意義上的“負(fù)債”。財(cái)政撥款和事業(yè)收入對(duì)學(xué)校來說是自有資金，無需償還，沒有資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校必須按合同要求在未來償還貸款本金和支付利息，這種法定義務(wù)迫使學(xué)校運(yùn)用貸款方式籌資時(shí)必須考慮貸款的資金成本和償債風(fēng)險(xiǎn)。
　　由于高校多數(shù)都是依靠財(cái)政撥款，習(xí)慣于無償使用資金，對(duì)銀行貸款資金的有償性認(rèn)識(shí)不清，缺乏資金的成本概念和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所謂資金成本就是在獲取和使用資金的過程中付出的代價(jià)，也就是利息費(fèi)用，這就是利用貸款資金的成本。所謂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是學(xué)校貸款后存在著債務(wù)負(fù)擔(dān)過重而影響學(xué)校正常財(cái)務(wù)支付和不能按期歸還貸款本金和利息的可能性。如果不能展期還貸甚至還存在著被債權(quán)人起訴而破產(chǎn)還債的可能性?，F(xiàn)在，有些學(xué)校還存在著僥幸心理，認(rèn)為學(xué)校是國(guó)家的，即使不還銀行的錢也不會(huì)破產(chǎn)。這種想法是十分錯(cuò)誤的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，想“賴賬”的人不會(huì)得到政府的支持，近年來一些國(guó)有大中型企業(yè)的破產(chǎn)案不正說明了這一點(diǎn)嗎？因此，學(xué)校在決定采用銀行貸款的方式進(jìn)行籌資的時(shí)候必須考慮其負(fù)債的本質(zhì)，在滿足學(xué)校資金需求的前提下，合理貸款，努力降低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、形成貸款風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
　　
　　對(duì)大多數(shù)高校來說，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來源渠道主要有以下幾項(xiàng)：
　　1.財(cái)政撥款
　　近年來，無論是國(guó)家還是地方財(cái)政對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的投入雖然年年都在增加，但增長(zhǎng)率一直在呈下降趨勢(shì)，撥款的絕對(duì)數(shù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校發(fā)展的需求。以我省某高校近3年財(cái)政撥款為例2000年3900萬元，比上年增長(zhǎng)5.3%；2001年4100萬元，比上年增長(zhǎng)5.13%；2002年4300萬元比上年增長(zhǎng)4.88%。除此之外，財(cái)政撥款是否可以用來償還貸款，現(xiàn)在還沒有明確的政策規(guī)定，執(zhí)行上也比較模糊，未來一旦出臺(tái)明確的限制性規(guī)定，財(cái)政撥款就不可能用來償還貸款了。通過以上分析可以看出，在可預(yù)見的將來，我們既不能指望通過財(cái)政撥款的較大增長(zhǎng)來償還債務(wù)，也不可能寄希望于法規(guī)政策的根本性改變。因此，利用財(cái)政撥款還貸，無論是政策上還是數(shù)量上都存在著很大的不確定性。
　　2.教育事業(yè)收入
　　近十年來，高校的學(xué)費(fèi)收入不斷上漲，加上近幾年的擴(kuò)大招生，應(yīng)該說高校的教育事業(yè)收入是相當(dāng)可觀的，但是隨著在校學(xué)生數(shù)量的增加，學(xué)校對(duì)教學(xué)、教輔設(shè)施，師資力量的需求也在增加，而加大對(duì)這些項(xiàng)目的投資也是進(jìn)一步擴(kuò)大招生必然要求。但是，學(xué)校的事業(yè)收入不僅要用在基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)上，還要用于學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)等方面，以補(bǔ)足財(cái)政經(jīng)費(fèi)的不足，剩余的資金還要發(fā)放不斷增加的“校內(nèi)津貼”，這樣算下來教育事業(yè)收入能有多少用來還貸就很難說了.此外，現(xiàn)在各高校都在進(jìn)行“招生大戰(zhàn)”學(xué)生上大學(xué)的選擇面越來越寬，如果出現(xiàn)學(xué)校招生困難的情況，勢(shì)必影響到事業(yè)收入的增長(zhǎng)，學(xué)校也會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)政困難。由此看，事業(yè)收入中能用來還貸的收入也是很有限的，我們不僅要仔細(xì)分析和判斷事業(yè)收入中能有多少可以用來償還貸款，更需要慎重考慮貸款規(guī)模。
　　3.校辦產(chǎn)業(yè)繳款收入
　　雖然目前各高校都有一些校辦產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但由于種種原因，至今仍然存在著產(chǎn)權(quán)不清，責(zé)任不明，管理思想落后，行政干預(yù)過多等問題，學(xué)校的科研成果也很難通過校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成真正的生產(chǎn)力。多數(shù)校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差，實(shí)現(xiàn)自收自支都很難，更別說上繳利潤(rùn)了，有些企業(yè)學(xué)校還要每年專門撥款進(jìn)行補(bǔ)貼。因此，寄希望于用校辦產(chǎn)業(yè)的收入來償還貸款的設(shè)想，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。
　　4.科研創(chuàng)收收入
　　對(duì)大多數(shù)高等學(xué)校來說科研創(chuàng)收收入在學(xué)校的總收入所占的比重還很小，以我省某高校為例，無論是在絕對(duì)數(shù)上還是在相對(duì)數(shù)上都還處于劣勢(shì)。另一方面，多數(shù)高校的科研水平和科技開發(fā)條件并不具備科研產(chǎn)業(yè)化的條件，僅有的一些科研收入學(xué)校也只是作為短期“代管款項(xiàng)”也就是一項(xiàng)負(fù)債來看來待的，而且科研款還必須專款專用，在以后的一年或幾年的時(shí)期內(nèi)還要與科研支出配比，期末能用來償還銀行貸款的數(shù)額十分有限。
　　5.其它收入
　　這部分收入包括社會(huì)捐贈(zèng)收入、其它雜項(xiàng)收入等。這些收入無論是從絕對(duì)數(shù)上還是在相對(duì)數(shù)上來說占學(xué)?？偸杖氲谋戎囟己苄?，用它來償還銀行貸款幾乎不可能。通過以上分析我們不難看出，現(xiàn)階段高等學(xué)校的資金來源渠道比較單一，期末能用來還貸的結(jié)余資金也很有限，如果不精打細(xì)算，慎重考慮學(xué)校的貸款規(guī)模，盲目借貸，必然會(huì)給學(xué)校帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至?xí)褜W(xué)校推向破產(chǎn)的邊緣。
　　
　　三、提高資金使用效益，雙向調(diào)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　把高校貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在理想的范圍內(nèi)應(yīng)從兩個(gè)方面入手，一是“開源”，二是“節(jié)流”。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境和政策條件下，“節(jié)流”應(yīng)當(dāng)是首先考慮的有效辦法。無論是“節(jié)流”還是“開源”最終都可以增加學(xué)校的自有資金，提高還款能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體有以下幾個(gè)方面：
　　1.科學(xué)論證，控制貸款規(guī)模
　　對(duì)學(xué)校來說貸款不可能是無限制的，“應(yīng)該貸多少款和能貸多少款”始終是困擾學(xué)校的大問題。貸多了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過重，償債風(fēng)險(xiǎn)大；貸少了資金不足，影響學(xué)校發(fā)展。因此，對(duì)學(xué)校貸款規(guī)模的控制就顯得十分重要了。筆者認(rèn)為，學(xué)校有多少可用于償還貸款的資產(chǎn)是衡量貸款規(guī)模是否適度的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，也是衡量學(xué)校償債能力的重要因素。
　　由于高校財(cái)務(wù)制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在根本的差別，決定了學(xué)校資產(chǎn)的含義與經(jīng)營(yíng)性企業(yè)資產(chǎn)含義的巨大差異。因此，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況而建立的一套財(cái)務(wù)指標(biāo)體系對(duì)學(xué)校并不完全適用。例如：學(xué)校的“應(yīng)收及暫付款”構(gòu)成主要是未列支出的借出款，其本質(zhì)是已有特定用途的支出，最終會(huì)形成費(fèi)用或各種設(shè)備等資產(chǎn)，不能變現(xiàn)為現(xiàn)金，因此不能用來還貸。此外，學(xué)校的固定資產(chǎn)由于不提取折舊，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差很大，用資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)來計(jì)算貸款的數(shù)量顯然不行。從上面的分析看，學(xué)校能直接用于還貸的資產(chǎn)基本上只有現(xiàn)金和銀行存款，因此，通過匡算年現(xiàn)金結(jié)余量就可以計(jì)算出每年可用來還貸的資金量和貸款數(shù)量。
　　年現(xiàn)金結(jié)余量=年財(cái)政撥款額+年事業(yè)收入額×增長(zhǎng)系數(shù)+其它固定收入額-年均人員經(jīng)費(fèi)支出-年均學(xué)生支出×增長(zhǎng)系數(shù)-年均水電暖支出-設(shè)備購置預(yù)計(jì)支出-其它固定支出
　　
　　上述公式中，假定各項(xiàng)收入與支出均勻發(fā)生；增長(zhǎng)系數(shù)可以通過學(xué)校最近3到5年的在校生每年遞增數(shù)量環(huán)比計(jì)算取平均值；由于各學(xué)校實(shí)際情況不同，計(jì)算時(shí)會(huì)有一些調(diào)整變化。考慮到資金周轉(zhuǎn)因素，年末用于還貸的資金一般不能超過年現(xiàn)金結(jié)余量的50%，假如年還貸資金都用來償還借款利息，那么銀行貸款的本金最大限額可以用下公式計(jì)算：
　　貸款本金=年現(xiàn)金結(jié)余量×50%/借款年利息率加權(quán)平均數(shù)
　　通過上面的公式我們可以大致計(jì)算出學(xué)校的貸款規(guī)模的上限。以上公式在實(shí)際運(yùn)用中還要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況分析考慮各種因素靈活把握?？傊?，學(xué)校必須嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過重情況，保證學(xué)校各項(xiàng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
　　2.慎選貸款種類
　　銀行貸款種類繁多，選擇是否合理直接影響到學(xué)校借貸數(shù)量和還款壓力，注意貸款的組合合理調(diào)度資金均衡負(fù)債，對(duì)降低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。一般來說貸款期限越長(zhǎng)，資金成本越高，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小；貸款期限越短，資金成本越低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。要綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目投資需求與學(xué)校資金結(jié)余量，慎重選擇籌資組合。做到貸款類型長(zhǎng)、短呼應(yīng)，遠(yuǎn)、近結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理中資金成本分析的方法，找準(zhǔn)貸款數(shù)量與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的最佳結(jié)合點(diǎn)，優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)，盡最大努力降低財(cái)務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.嚴(yán)格控制貸款用途
　　目前高校貸款主要用于以下幾個(gè)方面：（1）教學(xué)設(shè)施建設(shè)。如新建教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室等教學(xué)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)場(chǎng)所直接改善教學(xué)環(huán)境。（2）后勤設(shè)施建設(shè)。如投資興建學(xué)生公寓、餐廳等，為學(xué)生提供更好的生活設(shè)施。（3）彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足。比如用于學(xué)校日常開支和職工津貼、補(bǔ)助的發(fā)放和各種日常開支等。（4）對(duì)外投資。比如有一些高校正在進(jìn)行的大學(xué)科技園的投資，以及其他聯(lián)營(yíng)合資活動(dòng)等。貸款的使用必須堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)效益”的原則，注重投資質(zhì)量。注意分析投資后是否會(huì)為學(xué)校帶來更多的資金回流，也就是是否能創(chuàng)造新的更多的收入。例如，將貸款用于增加學(xué)生公寓和教學(xué)樓面積，改善后勤服務(wù)設(shè)施等，這些投資可以直接影響到學(xué)校擴(kuò)大招生規(guī)模和提高辦學(xué)質(zhì)量，可以為學(xué)校帶來更多的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收入，也為償還銀行貸款提供了一定的資金保證。而用于人員經(jīng)費(fèi)支出和對(duì)外投資等項(xiàng)目，不但不能構(gòu)成資金回流還可能形成更高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，學(xué)校在使用銀行貸款時(shí)，必須量力而行，自覺控制使用項(xiàng)目和基本建設(shè)規(guī)模，堅(jiān)持“有所為有所不為”的原則，做到“專款專用”。貸款資金的使用應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格、合理的專家論證，避免出現(xiàn)個(gè)別人的“拍腦門工程”和無效投入，避免給學(xué)校財(cái)政造成新的更大的困難?？傊?，學(xué)校在貸款資金使用上必須堅(jiān)持效益原則，既要努力擴(kuò)大收入，又要嚴(yán)格控制辦學(xué)成本，不斷提高資金使用效益。
　　4.增加收入渠道，增加資金回流量
　　從1999年高校擴(kuò)大招生以來，全國(guó)的高校表現(xiàn)出了空前的積極性，院校合并、調(diào)整專業(yè)、后勤社會(huì)化等改革措施也不斷出臺(tái)，以前從不做廣告的高等學(xué)?，F(xiàn)在也頻頻見諸報(bào)端，大力宣傳自己。這些行為歸根到底是為了能擴(kuò)大自己的社會(huì)影響，最終能招收到更多的學(xué)生，可以說高?！罢猩髴?zhàn)”已經(jīng)拉開了帷幕。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，各學(xué)校只有通過深化教學(xué)改革，調(diào)整落后專業(yè)，大力發(fā)展新興學(xué)科，改善教學(xué)設(shè)施等方式來適應(yīng)社會(huì)教育需求，在穩(wěn)定原有入學(xué)率的前提下實(shí)現(xiàn)招生人數(shù)的增長(zhǎng)，盡量避免在招生上出現(xiàn)“大起大落”的現(xiàn)象，為學(xué)校的基本財(cái)政收支創(chuàng)造一個(gè)寬松穩(wěn)定的環(huán)境。同時(shí)注重提升學(xué)校的綜合實(shí)力，發(fā)揮高校在科研方面的優(yōu)勢(shì)，使學(xué)校成為教育、科研基地和高新技術(shù)輻射源，提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入在學(xué)?？偸杖胫兴嫉谋戎?，改變學(xué)校收入單純依靠學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款的局面，拓寬收入渠道。
　　
　　四、加強(qiáng)對(duì)貸款資金的審計(jì)監(jiān)督
　　
　　由于貸款資金成本高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，因此學(xué)校在資金的日常管理上應(yīng)更加細(xì)心，并且要建立健全貸款使用的內(nèi)部控制制度，對(duì)貸款資金實(shí)行更為嚴(yán)格的審查和監(jiān)督措施。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善的應(yīng)設(shè)立貸款資金的專項(xiàng)審計(jì)組織，對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格審查，督促財(cái)務(wù)部門對(duì)貸款資金實(shí)行專戶管理，專人負(fù)責(zé)。對(duì)每一項(xiàng)支出都應(yīng)仔細(xì)記錄，并嚴(yán)格履行各項(xiàng)簽字手續(xù)，做到“來源清，去向明”，避免出現(xiàn)貸款資金的“意外損失”。另外，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)貸款資金的期中和期末審計(jì)工作，全程監(jiān)督和了解資金的使用方向和使用效益。通過定期審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，做到及時(shí)調(diào)整及時(shí)處理，另一方面定期審計(jì)制度的建立還可以在一定程度上震懾潛在的犯罪分子，使他們有所畏懼而不敢實(shí)施犯罪。加強(qiáng)對(duì)貸款資金的財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督不但能提高資金的使用效率，更可以進(jìn)一步維護(hù)貸款資金的安全完整，充分發(fā)揮資金使用效益。
　　對(duì)學(xué)校來說有效控制銀行貸款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是十分重要的，是關(guān)系到學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和深化改革的大問題，同時(shí)也關(guān)系到廣大師生的根本利益。通過以上措施相信可以規(guī)避借貸風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在一個(gè)可以接受的水平，從而達(dá)到提高資金使用效率和效益的目的，促進(jìn)學(xué)校資金的健康穩(wěn)定運(yùn)行。
　　作者單位：河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院財(cái)務(wù)處
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