【摘要】文章針對當(dāng)前企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算的缺陷，根據(jù)實(shí)踐情況提出對不同性質(zhì)的建設(shè)項(xiàng)目采取不同的會計(jì)核算模式的構(gòu)想。
　　
　　1998年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計(jì)處理辦法》（簡稱辦法）和2001年1月1日頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》（簡稱制度），都分別對企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)處理做出了相關(guān)規(guī)定。但就該辦法和制度的實(shí)際運(yùn)用情況看，還有些不盡如意的地方，還不能完全滿足企業(yè)對建設(shè)項(xiàng)目管理的需要。本文將結(jié)合筆者近年來在基建財(cái)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)和體會，對企業(yè)基建會計(jì)核算方法進(jìn)行探討和設(shè)想。
　　
　　一、當(dāng)前企業(yè)基建會計(jì)核算方法的缺陷
　　
　　現(xiàn)行辦法和制度中有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法尚不能全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)地反映企業(yè)基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，不能充分體現(xiàn)出基建會計(jì)核算應(yīng)有的專業(yè)特點(diǎn)，尤其是對大中型基建項(xiàng)目核算的指導(dǎo)性不強(qiáng)，其缺陷主要表現(xiàn)在以下三個方面。
　?。ㄒ唬┌凑罩贫群娃k法的規(guī)定，未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會計(jì)科目進(jìn)行核算，同時也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的、構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。如：不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。這也就是說，企業(yè)的會計(jì)賬簿或是會計(jì)報(bào)表不能反映出工程建設(shè)的全貌，要了解項(xiàng)目的整體情況、要編制竣工決算，必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項(xiàng)目或是引進(jìn)國外生產(chǎn)線，不需安裝設(shè)備但價值量較大的技改項(xiàng)目來說尤其不便。
　?。ǘ┲贫群娃k法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實(shí)際成本。這種科目級次的設(shè)置方式并不適合多個在建項(xiàng)目的核算?！敖ㄖこ獭薄鞍惭b工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時是幾個建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生數(shù)的匯總，既不能反映一個建設(shè)項(xiàng)目的總支出情況，也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，二級明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義。
　　（三）大中型基建項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、建設(shè)周期長、會計(jì)核算量大，僅靠“在建工程”或“基建工程支出”等會計(jì)科目已不能滿足核算的要求。大量的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、工程結(jié)算款等環(huán)節(jié)得不到有效的記錄和反映；同時基建核算和原本已繁雜的企業(yè)財(cái)務(wù)核算混同在一套賬簿內(nèi)，既不利于基建財(cái)務(wù)人員對基建支出情況的全面把握，也不便于憑證的查閱和日后工程的審計(jì)及決算。
　　
　　二、對企業(yè)基建會計(jì)核算方法的探討
　　
　?。ㄒ唬τ诠こ探ㄔO(shè)量不大、工期短、財(cái)務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項(xiàng)目，建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算，但先應(yīng)按在建項(xiàng)目名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，然后再根據(jù)每個項(xiàng)目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級明細(xì)科目。這種科目級次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級明細(xì)科目數(shù)量和二級明細(xì)科目余額對在建項(xiàng)目的個數(shù)和每個項(xiàng)目的支出情況一目了然，既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的，可及時比較概算批復(fù)與實(shí)際支出的差異，做到工程成本的事中控制，發(fā)揮基建財(cái)務(wù)核算的重要職能。
　?。ǘτ诠こ探ㄔO(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項(xiàng)目，建議采取參照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》另立賬簿期末并表的方式進(jìn)行核算。即，企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項(xiàng)目的投資數(shù)，基建賬參照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的明細(xì)核算建設(shè)項(xiàng)目的成本支出，會計(jì)期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報(bào)表，同時抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。
　　在采取另立賬簿單獨(dú)核算基建項(xiàng)目時需注意以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)的賬務(wù)處理工作。
　　１.企業(yè)賬“在建工程”與基建賬“基建撥款”科目余額必須一致（假設(shè)項(xiàng)目資金來源均為企業(yè)撥款）。企業(yè)下?lián)芄こ炭顣r，借：在建工程， 貸：銀行存款等科目；基建賬收到撥款時，借：銀行存款等科目， 貸：基建撥款?！霸诮üこ獭焙汀盎〒芸睢笨颇渴冀K是企業(yè)賬和基建賬之間的紐帶，是兩賬并表后需要拼銷的數(shù)字，只有金額一致才能保證合并拼銷后的資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)確無誤，這就要求分賬核算后務(wù)必加強(qiáng)企業(yè)與基建的撥款對賬工作。
　?。?由于基建賬執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，科目設(shè)置和企業(yè)賬有較大差異，期末并表時需先對基建賬各科目核算內(nèi)容進(jìn)行判斷，然后并表，切不可生搬硬套或隨意進(jìn)行。如：基建賬的“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目余額可匯總后并入企業(yè)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目；“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”和“其他投資”科目余額可匯總后合并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“預(yù)付工程款”“預(yù)付備料款”和“庫存設(shè)備”科目，經(jīng)分析其實(shí)質(zhì)將構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表在建工程項(xiàng)目；“其他應(yīng)收款”科目經(jīng)分析主要是存出保證金及個人暫借款等，不構(gòu)成工程成本，并入企業(yè)報(bào)表其他應(yīng)收款項(xiàng)目；“庫存材料”經(jīng)分析是尚未使用的工程物資，并入企業(yè)報(bào)表工程物資項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目也應(yīng)如此分析，對應(yīng)合并。并表完成后應(yīng)從資產(chǎn)類在建工程項(xiàng)目減去企業(yè)賬“在建工程”科目余額，從負(fù)債類減去基建賬“基建撥款”科目余額，兩數(shù)一致，資產(chǎn)負(fù)債相等。
　?。?由于期末并表的需要，完工交付使用資產(chǎn)時企業(yè)賬和基建賬必須同步進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)賬，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；基建賬，借：交付使用資產(chǎn)， 貸：在建工程 ， 同時做結(jié)轉(zhuǎn)分錄，借：基建撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。在這里不能按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》那樣，次年初再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。完工交付時如存在企業(yè)欠撥資金的情況，企業(yè)、基建雙方均通過應(yīng)收應(yīng)付往來科目掛賬，企業(yè)賬補(bǔ)分錄，借：在建工程 ，貸：其他應(yīng)付款——欠撥工程款；基建賬補(bǔ)分錄，借：其他應(yīng)收款——企業(yè)欠撥工程款 ，貸：基建撥款。完工交付后企業(yè)賬“在建工程”和基建賬“基建撥款”科目余額為零，合并報(bào)表后應(yīng)拼銷企業(yè)欠撥款往來掛賬科目。這樣的賬務(wù)處理符合了并表的需要，也避免了企業(yè)賬出現(xiàn)“在建工程”為負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象。
　　4.在建設(shè)項(xiàng)目資金來源有銀行借款的情況下，銀行借款直接在企業(yè)賬中記錄反映，基建賬只需記錄應(yīng)承擔(dān)的資本化利息支出。這樣的處理方式不僅避免了《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》中復(fù)雜的借款核算，也符合未獨(dú)立核算基建項(xiàng)目。
　　5.為了避免基建賬分立后企業(yè)資金分散沉淀的不利影響，集團(tuán)企業(yè)可以選擇在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或資金中心為基建賬開立內(nèi)部銀行賬戶，也可以利用銀行提供的多元化服務(wù)產(chǎn)品，選擇聯(lián)動賬戶，對基建賬戶實(shí)行按月?lián)芨妒褂妙~度，日間透支，日終清算歸零的零余額賬戶管理方式。