【摘要】本文分析了高校教育成本核算的原則和高校教育成本核算的現(xiàn)實意義，旨在為高校進行成本核算、加強支出管理提供理論依據(jù)。
　　
　　目前我國高等教育日益呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化的特點，高校進行成本核算、加強成本管理是大勢所趨。在進行教育成本核算、建立教育成本核算體系之前，應(yīng)首先明確幾個基本的理論問題。
　　
　　一、進行高校教育成本核算的原則
　　
　　高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，一般應(yīng)按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會計原則與核算成本的要求發(fā)成了矛盾。為了核算教育成本，高校這一特殊主體在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則規(guī)定的大部分會計原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會計原則：
　　
　?。ㄒ唬┮詸?quán)責發(fā)生制為主，輔之以必要的收付實現(xiàn)制原則
　　我國現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度規(guī)定，除經(jīng)營性收支外均實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制要求收入和費用的確認均以款項是否已經(jīng)收付為標準。而權(quán)責發(fā)生制是指收入和費用支出要以其實際發(fā)生為計量標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作當期的收入和費用處理。權(quán)責發(fā)生制是和收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念，它主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是按照權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和支出。顯然，兩種會計處理標準相比較，權(quán)責發(fā)生制能夠更真實地反映一個單位的財務(wù)狀況，準確地確認和計量會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用成本。高校的權(quán)責發(fā)生制會計主要是就非限定性資金而言的，對那些具有專門用途和指定用途的專項資金、專用基金等，要求實行?？顚Ｓ?，單獨核算，有的甚至要求單獨提供會計報告。出資者關(guān)心的是資金是否按其指定的用途使用，是否達到預(yù)期的目的，因此難以采用或沒有必要實行權(quán)責發(fā)生制會計，對這類資金的收支采用收付實現(xiàn)制。
　　
　?。ǘ？顚Ｓ迷瓌t
　　這是高校成本核算區(qū)別于企業(yè)的重要特點之一，對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應(yīng)當根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。?？顚Ｓ迷瓌t對于高校的資金使用權(quán)限固然有所削弱，但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制，是對高校不要求投資回報的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。
　　
　?。ㄈ┓制诤怂愕脑瓌t
　　同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)不斷類似，高校教育活動也在不斷地進行著。為了取得一定期間學(xué)校提供教育服務(wù)所消耗的成本信息，必須劃分成本核算期間，按期計算教育產(chǎn)品的成本。必須指出，成本核算的分期與教育產(chǎn)品的成本計算期不能混為一談。不論教育產(chǎn)品培養(yǎng)周期的長短如何，成本核算工作，包括費用的歸集和分配，都必須按月進行。至于某一特定教育產(chǎn)品的成本計算，筆者認為應(yīng)不同于企業(yè)成本計算期間的劃分，不能采用日歷年制，而應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。這與高校的教學(xué)年度相一致，能更準確地計算、分析、考察高校教育成本。
　　
　?。ㄋ模嵭泄潭ㄙY產(chǎn)有償使用的原則
　　長期以來，國家對高等學(xué)校固定資產(chǎn)的管理實行無償占用制，學(xué)校對國家一般不負經(jīng)濟責任，造成固定資產(chǎn)的占用、配置不盡合理，其社會效益、經(jīng)濟效益和經(jīng)濟職責三者脫節(jié)，導(dǎo)致高等學(xué)校固定資產(chǎn)的浪費。實行固定資產(chǎn)有償使用原則，既是建立社會主義市場經(jīng)濟的需要，又有利于提高高等學(xué)校固定資產(chǎn)使用的社會效益、經(jīng)濟效益，促進高等學(xué)校加強辦學(xué)成本核算，最大限度發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益，減少辦學(xué)資源的閑置或浪費。
　　
　　二、進行高校教育成本核算的意義
　　
　　高校作為非營利機構(gòu)，對成本信息計量與披露的要求和企業(yè)相差極大，迄今為止，對教育成本的核算仍無成規(guī)的統(tǒng)一準則。然而，近年來教育產(chǎn)業(yè)化的觀點已為大多數(shù)人所接受，尤其是我國高等教育改革的市場化趨勢日益明顯。在這樣的背景下，我國高校單一的對收支情況進行核算和反映、缺乏對教育成本進行分門別類的歸集和計算的會計體系已難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。高校無論是從自身強化成本效益意識還是向社會各界提供有效成本信息的角度看，都有必要實施教育成本核算。
　　
　?。ㄒ唬┻M行教育成本核算有利于確定合理的收費標準和政府撥款額度
　　目前我國高校已經(jīng)實行依靠政府撥款和向?qū)W生個人收取學(xué)費相結(jié)合的方式來解決高校辦學(xué)經(jīng)費短缺的問題，如何確定高校的學(xué)費標準就成為一個必須解決但至今尚未解決的問題。到底收多少學(xué)費，才既能保證學(xué)校的正常運作和提供合理充足的教學(xué)服務(wù)，又能適當考慮居民的經(jīng)濟承受能力和心理承受能力；政府又應(yīng)按什么標準對高校進行教育投資，這些問題的解決都歸集到一點，就是高校教育成本的核算問題。進行準確的成本核算，確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費標準和政府撥款額度意義重大。
　　
　　（二）進行教育成本核算有利于高校加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益
　　教育經(jīng)費緊張是目前我國高校普遍存在的問題，但同時又存在著教育經(jīng)費使用效益不高的情況，儀器設(shè)備、圖書資料、建筑設(shè)施重復(fù)購置、重復(fù)建設(shè)的情況到處可見。政府包辦教育直接制約了市場在高等教育領(lǐng)域中資源配置作用的發(fā)揮。進行教育成本核算是加強學(xué)校內(nèi)部管理、提高資金使用效益、優(yōu)化資源配置的有效手段。高校只有實行成本核算，打破高校只計支出不計成本的核算方法，正確歸集和控制教學(xué)過程中發(fā)生的耗費，建立健全高校教育成本核算機制，使各高校樹立投資與成本核算觀念，加強高校的理財意識和高校的財務(wù)管理工作，才能使高校進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，提高辦學(xué)質(zhì)量。
　　
　?。ㄈ┻M行教育成本核算可以為社會力量投資辦學(xué)提供信息
　　經(jīng)過多年的積極探索與實踐，隨著高校各項改革的不斷深化，我國在解決教育經(jīng)費投入問題方面，實現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變：一是在對教育經(jīng)費投入方向方面，實現(xiàn)了由一般到終點的轉(zhuǎn)變；二是在解決教育經(jīng)費投入的思路方面，實現(xiàn)了由一元向多元的轉(zhuǎn)變；三是在解決教育經(jīng)費投入的渠道方面，實現(xiàn)了以政府撥款為主、多渠道籌措教育經(jīng)費的新機制。這種新機制的不斷調(diào)整和完善，需要有準確的教育成本核算信息。要想加大社會各界對高校的投資就要有完整、正確的成本資料，能夠根據(jù)教育成本計算出投資成本，做到心中有數(shù)，才能確定投資的數(shù)量與規(guī)模。