【摘要】傳統(tǒng)會計計量模式在會計理論和會計實務中發(fā)揮了重要的作用，但是，由于該計量模式最大的特點是只重視會計信息的可靠性，而忽視會計信息的相關(guān)性，其本身具有一定的局限性。在新經(jīng)濟時代應加強對會計計量理論的研究，改革傳統(tǒng)會計理論和計量方法。
　　
　　在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化，經(jīng)濟環(huán)境和會計信息需求者的要求也與從前有了很大的區(qū)別，這就更加突出了傳統(tǒng)會計計量模式的局限性。尤其是物價變動和衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，更是對傳統(tǒng)會計計量模式提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
　　
　　一、傳統(tǒng)會計計量模式的局限性
　　
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)會計計量模式不利于經(jīng)營和投資決策
　　傳統(tǒng)會計計量模式指的是歷史成本或名義貨幣會計計量模式。由于歷史成本計量屬性僅能提供過去的成本數(shù)據(jù)，而制定經(jīng)營和投資決策必須以現(xiàn)在的和未來的會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。因此傳統(tǒng)會計計量模式不能向企業(yè)經(jīng)營管理人員、投資者和債權(quán)人提供與制定決策相關(guān)的會計信息。也就是說，雖然傳統(tǒng)會計計量模式具有一定的可靠性，卻缺乏進行經(jīng)營和投資決策所需要的相關(guān)性特征。
　　
　　（二）傳統(tǒng)會計計量模式缺乏時間上的一致性
　　傳統(tǒng)會計計量模式以歷史成本作為計量屬性，所以它在資產(chǎn)負債表上是將不同會計期間所購置資產(chǎn)的購入價格混合在一起的。也就是說，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)在不同的會計期間購置取得，而其總成本是各會計期間購入時歷史成本的簡單相加。由于各會計期間物價水平的不同，將它們未分配的歷史購置成本在資產(chǎn)負債表上加在一起，這似乎并不具有實際意義。
　　
　　（三）傳統(tǒng)會計計量模式為操縱會計報表提供了機會
　　在傳統(tǒng)會計計量模式下，資產(chǎn)按取得時的歷史成本進行計量，資產(chǎn)耗費或使用的計量方法有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均成本法、移動加權(quán)平均成本法、個別計價法、市價法、毛利率法等等。這樣會計人員就有可能根據(jù)不同會計時期的不同會計目的而選擇某種計價方法，以實現(xiàn)利潤的虛減或虛增，粉飾會計報表，達到避稅或融資的目的。
　　
　　二、物價變動對傳統(tǒng)會計計量模式的挑戰(zhàn)
　　
　　物價變動對傳統(tǒng)會計計量模式的沖擊與挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬┪飪r變動沖擊了幣值穩(wěn)定假設
　　傳統(tǒng)會計計量模式是以幣值穩(wěn)定假設為前提的，即假定用于經(jīng)濟事項計量的貨幣價值穩(wěn)定不變，或其波動幅度不足以影響所計量會計事項的結(jié)果。在物價穩(wěn)定時期，按傳統(tǒng)會計計量模式所編制的會計報表的確可以真實地反映企業(yè)的財務信息和經(jīng)營成果，并為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策和企業(yè)外部投資者的投資決策及債權(quán)人的信貸決策提供依據(jù)。然而，在物價變動的情況下，各種原因引起的物價變動，均會造成幣值的不穩(wěn)定。在這種情況下，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，相同的資產(chǎn)在不同時期也有著不同的價格。不同時期的資產(chǎn)盡管在會計賬簿、報表中有詳細的反映，但卻是一堆沒有綜合意義和比較價值的數(shù)據(jù)的簡單羅列，喪失了會計信息應有的可比性和綜合性。
　　
　　（二）物價變動沖擊了歷史成本計量屬性
　　物價變動不但使幣值失去了穩(wěn)定，同時也使歷史成本計量屬性失去了客觀性和可靠性。因為，貨幣計量單位本身的不穩(wěn)定還只是一種從物質(zhì)量到價值量轉(zhuǎn)換形式的不穩(wěn)定，而交易與事項本身的不穩(wěn)定，更會使人們賴以相信的歷史成本不能可靠地體現(xiàn)資產(chǎn)價值。物價的變動，使得資產(chǎn)在不知不覺中自行改變了其本身所代表的價值，確切地講是自行改變了其所對應的貨幣量，這使得以歷史成本進行初始計量的資產(chǎn)價值形同虛設。然而，企業(yè)賬面上的資產(chǎn)價值卻一直以歷史成本加以反映，而不考慮當前實際價值的變化。
　　
　?。ㄈ┪飪r變動沖擊了費用與收入配比原則
　　費用與收入配比原則是為了按誰受益誰負擔的精神準確地計算出各會計期間生產(chǎn)經(jīng)營成果而設定的一項原則。在物價變動的情況下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入是按現(xiàn)行市價計算的，而在計算與同期收入對應的費用時，大部分項目采用的是歷史成本?，F(xiàn)行銷售收入與歷史成本相配比確定的生產(chǎn)經(jīng)營成果，顯然是不真實也不可靠的。
　　
　　三、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計計量模式的挑戰(zhàn)
　　
　　多年以來，金融工具的確認、計量與報告問題一直困擾著會計界。而自上個世紀70年代中期以來，國際金融市場呈現(xiàn)出較為明顯的變化，其最顯著、最重要的特征之一就是衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛發(fā)展。衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，對現(xiàn)行財務理論和實務構(gòu)成了強烈的沖擊，其中一個重要的方面就是衍生金融工具對傳統(tǒng)會計計量模式的全面挑戰(zhàn)。
　　
　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩男再|(zhì)及特征使得對它的計量成為必需
　　所謂衍生金融工具，是指一種價值取決于其它基本相關(guān)變量的金融工具。目前，企業(yè)所操作的衍生金融工具基本上被排除在財務報表之外，只能作為資產(chǎn)負債表的表外項目進行列示。然而，由于衍生金融工具交易建立在未來市場價格趨勢預測的基礎上，既有可能帶來巨額收益，也有可能造成巨大的損失，因而具有極高的風險性。因此，若僅將衍生金融工具作為資產(chǎn)負債表外項目而不對其進行確認與計量，將會對報告使用者構(gòu)成隱藏的巨大風險，影響其正確決策，實際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。正因為如此，報告有關(guān)衍生金融工具的信息已成為當前財務會計和財務報告的重大問題，對衍生金融工具進行確認和計量，不但是廣大投資者的要求，也是提高會計信息質(zhì)量，尤其是會計信息相關(guān)性所必需的。
　　
　　（二）衍生金融工具對歷史成本計量屬性的強烈沖擊
　　傳統(tǒng)會計計量模式對會計要素的計量是以歷史成本為計量屬性的，盡管上世紀80年代的物價變動使得人們對歷史成本計量屬性進行了重新審視，但在高通貨膨脹年代過去后，歷史成本因其客觀性和可靠性，仍然顯示出旺盛的生命力。然而，隨著衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛發(fā)展，歷史成本計量屬性遇到了難以逾越的困難。但是，為了反映會計主體經(jīng)濟活動的真實性，又必須分階段、真實地反映其所持衍生金融工具的價值。于是專家學者們推出了公允價值這一計量屬性，主張在衍生金融工具計量中例外性地使用公允價值?？梢哉f，衍生金融工具在很大程度上推動了公允價值會計的發(fā)展，并引起了人們對后續(xù)計量的重視。
　　
　?。ㄈ┭苌鹑诠ぞ邔p益確認的“實現(xiàn)”原則及權(quán)責發(fā)生制的沖擊
　　在傳統(tǒng)會計計量模式下，對損益的確認采取“實現(xiàn)”的確認原則，即要求所確認和計量的損益必須是已經(jīng)實現(xiàn)的，而且對已實現(xiàn)的損益應按權(quán)責發(fā)生制的原則予以確認。衍生金融工具的出現(xiàn)，使損益確認的“實現(xiàn)”原則和權(quán)責發(fā)生制原則都受到了強烈的沖擊。首先，“實現(xiàn)”原則和權(quán)責發(fā)生制原則都要求以過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎，對于未來發(fā)生的交易和事項則不予確認和計量。而衍生金融工具交易的發(fā)生預示著將來一系列的財務變動，這些未來的財務變動在傳統(tǒng)財務報表上無法反映，將使財務報表提供的會計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性，致使風險無法預知，衍生金融工具的管理無從下手，滿足不了決策者的需要。其次，對衍生金融工具損益的確認，勢必對權(quán)責發(fā)生制產(chǎn)生影響。這是因為，對衍生金融工具損益的確認，不能簡單地在金融資產(chǎn)和金融負債確認和再確認的同時確認當期損益，而要求按持有衍生金融工具的目的決定是否確認及何時確認。
　　
　　四、對我國會計計量發(fā)展的思考
　　
　　會計計量是應經(jīng)濟的發(fā)展而相應變化的，以歷史成本為主的傳統(tǒng)會計計量模式已經(jīng)在相當程度上落后于社會的發(fā)展和需要。自從布雷頓森林體系解體，金融創(chuàng)新呈風起云涌之勢，各種各樣的衍生金融工具應運而生。衍生金融工具是未來交易，采用歷史成本無法準確完整地計量其價值，但是由于杠桿效應，其不確定性又很大，這時必然要求產(chǎn)生一種新的會計計量方式。財政部在2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中對會計計量的基本原則做出規(guī)范，企業(yè)可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值對會計要素進行計量，明確提出會計計量屬性包括公允價值。這對我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及金融改革的穩(wěn)步推進具有重要的作用。筆者認為，對交易活躍的金融資產(chǎn)和金融負債（包括衍生金融工具）要采用公允價值進行計量，以便如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。同時對于其他資產(chǎn)和負債，應在現(xiàn)行歷史成本模式的基礎上，結(jié)合我國的實際環(huán)境，吸收我國會計職業(yè)界和學術(shù)界的智慧來探討適合我國國情的會計計量模式。
　　總而言之，世界發(fā)展到了今天，新的經(jīng)濟情況層出不窮，會計的新領域也不斷涌現(xiàn)，如果仍固步自封、繼續(xù)堅持以歷史成本作為計量屬性，顯然無法完全滿足相關(guān)性的要求。因此，這需要改革傳統(tǒng)的會計理論和方法， 建立起新的會計體系和適應新經(jīng)濟要求的會計計量理論，這就要求加強對會計計量理論的研究，優(yōu)化會計計量行為， 對會計計量屬性、計量單位、計量模式進行系統(tǒng)的研究，通過創(chuàng)新迎接挑戰(zhàn)，以適應環(huán)境的變化。