本文為2007年國(guó)家安全生產(chǎn)管理局自籌經(jīng)費(fèi)科研項(xiàng)目的初步研究成果
　　
　　【摘要】筆者針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)存在的安全生產(chǎn)問題，進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和方法的研究，闡明了煤炭企業(yè)構(gòu)建安全生產(chǎn)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要意義，并結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，構(gòu)建了我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。旨在借此創(chuàng)建一套基于安全生產(chǎn)的煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步改善我國(guó)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)問題。
　　
　　一、構(gòu)建煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要意義
　　
　　（一）有利于煤炭企業(yè)改善安全生產(chǎn)現(xiàn)狀
　　近年來，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，對(duì)煤炭的需求量日益增加。煤炭企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，不斷地?cái)U(kuò)大產(chǎn)量，與此同時(shí)卻忽視了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，特別是安全生產(chǎn)方面的社會(huì)責(zé)任，導(dǎo)致礦難不斷。2002～2006年五年間國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、原煤產(chǎn)量及百萬(wàn)噸死亡人數(shù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表1。
　　盡管在過去的5年間，我國(guó)煤炭企業(yè)的百萬(wàn)噸死亡率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但是我國(guó)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻，并受到黨和政府的高度重視。2007年1月23日，國(guó)務(wù)院召開全國(guó)安全生產(chǎn)電視電話會(huì)議，會(huì)議要求2007年要作為安全生產(chǎn)的“落實(shí)年”和“攻堅(jiān)年”，始終堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”的方針，狠抓安全發(fā)展理念、各項(xiàng)政策措施以及安全生產(chǎn)責(zé)任的落實(shí)，深入開展安全生產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)問題攻堅(jiān)。
　　從我國(guó)煤炭企業(yè)目前的情況看，敦促甚至是強(qiáng)制煤炭企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息的披露，構(gòu)建煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)是十分迫切的。
　　
　　（二）有利于提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
　　在我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)尚不是很強(qiáng)的情況下，很多企業(yè)仍然奉行著“無利不起早”的經(jīng)營(yíng)理念，在企業(yè)里推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，披露社會(huì)責(zé)任信息，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益上的好處嗎？答案是肯定的。
　　顏剩勇、劉慶華（2005）對(duì)近年來西方學(xué)者對(duì)這一問題所做的實(shí)證研究進(jìn)行了總結(jié)：“對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系，在國(guó)外許多年來許多學(xué)者進(jìn)行過研究，半數(shù)以上的實(shí)證結(jié)果證實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)績(jī)效之間在一定程度上存在正相關(guān)關(guān)系，特別是那些以會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量企業(yè)績(jī)效方法的實(shí)證文獻(xiàn)，如布拉格頓和馬爾林……?！?br/>　　
　?。ㄈ┯欣诿禾科髽I(yè)履行環(huán)境義務(wù)
　　由于煤炭企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，忽視環(huán)境保護(hù)，造成了嚴(yán)重的環(huán)境問題，使全社會(huì)付出了高昂的成本。例如：（段玉虎等2005）“雞西、雙鴨山、鶴崗、七臺(tái)河等城市，由于煤巖的大量開采，形成大面積采空區(qū)，導(dǎo)致地面塌陷。目前，四大煤城礦區(qū)總塌陷面積已達(dá)500多km2，且多集中于市區(qū)，由于塌陷造成居民搬遷、房屋改建、市政維修、鐵路改線及耕地賠償?shù)荣M(fèi)用達(dá)8億多元。在塌陷最嚴(yán)重的雞西市，塌陷面積156.3km2，其中塌陷深度2m以上的超過20km2，因塌陷影響的建筑面積1.13萬(wàn)m2，住戶2169戶，人口11.56萬(wàn)人，農(nóng)田面積0.71km2，破壞公路550km，破壞鐵路19.54km，給人民生命財(cái)產(chǎn)造成巨大損失?！?br/>　　通過構(gòu)建煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其包括環(huán)境責(zé)任在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)提高環(huán)境意識(shí)，履行環(huán)境義務(wù)。
　　
　　二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的涵義與分類
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)社會(huì)責(zé)任的涵義
　　屈曉華（2003）認(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶（消費(fèi)者）、社區(qū)、國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合指標(biāo)。它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為，包括：（1）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）企業(yè)的法律責(zé)任。（3）企業(yè)的生態(tài)責(zé)任。（4）企業(yè)的倫理責(zé)任。（5）企業(yè)的文化責(zé)任?！?br/>　　金立?。?006）認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、對(duì)消費(fèi)者以及對(duì)社區(qū)和自然環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，主要包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會(huì)公益、保護(hù)弱勢(shì)群體等活動(dòng)。它超越了以往企業(yè)只對(duì)股東負(fù)責(zé)的范疇，強(qiáng)調(diào)對(duì)包括股東、員工、消費(fèi)者、社區(qū)、客戶、政府等在內(nèi)的各種利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任?！?br/>　　
　　（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類
　　1.國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類
　　金立?。?006），在參照Maignan（2001）、Laffertyet al.（1999）以及Sen et al.（2001）等西方學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)有分類的基礎(chǔ)上，比較全面地歸納了企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的構(gòu)成體系。如表2所示，作為一個(gè)抽象概念的企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含有經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任、法律方面的責(zé)任、倫理方面的責(zé)任和慈善方面的責(zé)任；同時(shí)作為一個(gè)具體的概念，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)應(yīng)包含企業(yè)的社會(huì)捐助活動(dòng)、保護(hù)環(huán)境、贊助社區(qū)文化教育事業(yè)、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益等方面的內(nèi)容。
　　
　　
　　2.我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類
　　近年來我國(guó)很多學(xué)者都在這個(gè)問題上進(jìn)行了有益的探討，現(xiàn)綜述如下：
　?。?）劉秀琴認(rèn)為：“具體而言，應(yīng)披露以下幾方面的信息：①人力資源方面的貢獻(xiàn)；②職工福利情況；③對(duì)所在地區(qū)的貢獻(xiàn)；④改善自然環(huán)境的貢獻(xiàn)；⑤企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)；⑥產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況；⑦對(duì)政府履行的義務(wù)?！?br/>　?。?）陽(yáng)秋林認(rèn)為：“企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任并披露其信息的內(nèi)容還應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：①改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)；②對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)；③人力資源方面的貢獻(xiàn)；④提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)；⑤誠(chéng)實(shí)信用的商業(yè)道德；⑥企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)?！?br/>　　（3）楊忠英認(rèn)為：“我國(guó)企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任至少應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：①企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)；②人力資源方面的貢獻(xiàn)；③生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)；④社會(huì)福利方面的貢獻(xiàn)；⑤產(chǎn)品和服務(wù)方面的貢獻(xiàn)?！?br/>　?。?）張文賢認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系應(yīng)該包括四大方面：財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)指標(biāo)、文化指標(biāo)和公益指標(biāo)?！偠灾麄€(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包含的面相當(dāng)寬泛，要形成一個(gè)完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系，還有待于進(jìn)一步探討和研究?！?br/>　　以上的介紹雖然還不全面，但是比較具有代表性，目前我國(guó)學(xué)者對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)可以說是大同小異，差異不大，他們建議的社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容應(yīng)該說本質(zhì)上是相同的，相對(duì)而言，筆者比較傾向于劉秀琴的看法。
　　
　　三、我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任分類的特殊性
　　
　?。ㄒ唬┪覈?guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的漸進(jìn)性
　　我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露要不要結(jié)合現(xiàn)階段的具體情況而具有特殊性？我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)剛剛覺醒，僅僅只是部分企業(yè)初步具備了社會(huì)責(zé)任意識(shí)，更有一些企業(yè)還停留在“唯利是圖”的原始、甚至是野蠻經(jīng)營(yíng)的初級(jí)階段。在這樣的情況下，要求所有的企業(yè)都像西方較為成熟的企業(yè)那樣，全面系統(tǒng)地披露社會(huì)責(zé)任信息是不切實(shí)際的。鑒于此，對(duì)于我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的要求應(yīng)當(dāng)適度降低標(biāo)準(zhǔn)，從最基礎(chǔ)、最一般的內(nèi)容開始，逐漸隨著我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的進(jìn)一步覺醒和企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的逐步深入與全面，而增加其社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容。
　　
　?。ǘ┟禾科髽I(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的行業(yè)特點(diǎn)
　　不同行業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露要不要具有其行業(yè)的特點(diǎn)？即：社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容要不要因行業(yè)而異？事實(shí)上，在西方國(guó)家，社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容也并不完全統(tǒng)一，其內(nèi)容也略有差異，但卻并不存在因行業(yè)不同而異的問題。以煤炭企業(yè)為例，在西方國(guó)家就不存在因?yàn)槠浒踩a(chǎn)具有突出重要地位，而單獨(dú)披露這方面信息的問題。這是因?yàn)樵谶@些國(guó)家里，煤炭企業(yè)和其他企業(yè)一樣，已經(jīng)成為最為安全的生產(chǎn)行業(yè)。以美國(guó)為例，煤礦千人事故死亡率已低于金屬、制造、建筑、農(nóng)業(yè)等20個(gè)行業(yè)，成為相當(dāng)安全的一個(gè)部門。然而，我國(guó)的情況則截然不同，煤炭企業(yè)是最為危險(xiǎn)的一個(gè)行業(yè)，重、特大礦難持續(xù)不斷。這就要求我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出披露其安全生產(chǎn)投入與保障方面的社會(huì)責(zé)任信息。
　　
　　
　　四、煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建
　　
　　本項(xiàng)目研究的基本思路就是首先通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類，篩選出適合我國(guó)煤炭企業(yè)具體情況的分類方法，在此基礎(chǔ)上再對(duì)各類社會(huì)責(zé)任進(jìn)一步劃分為若干不同的項(xiàng)，即：指標(biāo)，這樣該方案才具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，才能更具體、全面、完整地反應(yīng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況和結(jié)果，并對(duì)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
　　綜合考慮我國(guó)的具體情況和煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)特點(diǎn)，其社會(huì)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾方面的內(nèi)容：
　　第一，法律責(zé)任。（李冬生，陽(yáng)秋林2006）“公司社會(huì)責(zé)任有廣義和狹義之分，廣義的社會(huì)責(zé)任包括法定責(zé)任和道德責(zé)任?！弊窦o(jì)守法、照章納稅，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的前提和基礎(chǔ)，很難想象一個(gè)不遵紀(jì)守法、還存在偷漏稅行為的公司，會(huì)很好地履行社會(huì)責(zé)任。遵紀(jì)守法和照章納稅是一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“底線”。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其遵紀(jì)守法情況，主要披露內(nèi)容應(yīng)該是本年度是否存在因違法、違紀(jì)而被相關(guān)政府部門處罰的情況發(fā)生，如果沒有，即可視為企業(yè)是遵紀(jì)守法的。
　　第二，安全生產(chǎn)責(zé)任。安全生產(chǎn)投入，是保證煤炭企業(yè)工人生命的根本，也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展的必然要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家安全監(jiān)管總局有關(guān)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入方面的相關(guān)要求，據(jù)實(shí)披露有關(guān)安全生產(chǎn)投入方面的社會(huì)責(zé)任信息，具體指標(biāo)初步設(shè)計(jì)為：
　　一是安全生產(chǎn)設(shè)備投入率。該指標(biāo)用來反映為了保證安全生產(chǎn)所必須安裝和使用的各種設(shè)備、設(shè)施的投入狀況。
　　二是安全生產(chǎn)設(shè)備完好率。該指標(biāo)用以反映企業(yè)是否切實(shí)在使用這些設(shè)備以及企業(yè)投入的各種安全生產(chǎn)設(shè)備能否真正實(shí)際發(fā)揮其功能和作用。
　　三是年度礦難與死亡人數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地披露本年度發(fā)生的礦難和死亡人數(shù)的有關(guān)情況，不得在社會(huì)責(zé)任信息披露中隱瞞這些問題，當(dāng)然，如果未發(fā)生則可以不披露。
　　第三，環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)責(zé)任。無論是露天開采的企業(yè)，還是巷道開采的企業(yè)，都存在對(duì)環(huán)境的破壞。因而都有對(duì)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中披露該義務(wù)的履行情況。
　　第四，企業(yè)收益責(zé)任。企業(yè)收益目標(biāo)不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且是一個(gè)社會(huì)目標(biāo)，因而也必須予以反映。
　　第五，職工福利責(zé)任。具體內(nèi)容包括：職工日常福利情況，如職工生活困難補(bǔ)助、獨(dú)生子女保健費(fèi)、離退休人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)、職工勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件及職工住房，向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)繳納的在職職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保障費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)及工傷保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　第六，人力資源責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面所從事的工作是多方面的，它包括招聘錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、確定合理的工薪水平、培養(yǎng)職工良好的政治思想品德與職業(yè)道德以及增進(jìn)企業(yè)職工和管理人員的相互信任，促使職工和企業(yè)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致等。