【摘要】本文主要討論新頒布和實施的《企業(yè)財務通則》，通過對其基本理論邏輯的梳理、對新《通則》幾大特點的分析以及對新、舊《通則》的比較，以加深對《通則》的理解。
　　
　　一、引言
　　
　　1992年，我國頒布了《企業(yè)財務通則》（以下簡稱“舊《通則》”）和《企業(yè)會計準則》?！皟蓜t”的頒布與實施，標志著我國企業(yè)財務與會計領域的改革正式拉開了序幕。之后的十幾年里，以現(xiàn)代企業(yè)制度建立與完善為基調，我國企業(yè)制度改革取得了舉世矚目的成就。與之相伴，我國的商法體系也在不斷修訂之中得以完善成熟，一批具有重大意義的法律法規(guī)陸續(xù)出臺，如《公司法》（2005）、《證券法》（2005）、《所得稅法》（2006）等；與此同時，具有標志性的財務、會計、審計法規(guī)體系出臺實施。其中，以《企業(yè)會計準則》（2006）《企業(yè)財務通則》（2006）（以下簡稱“新《通則》”）、《審計準則》最為令人矚目。
　　筆者在這里主要討論《企業(yè)財務通則》的邏輯，涉及以下議題：第一，《通則》的理論依據(jù)及其邏輯體系是什么？第二，分析《通則》融入了當今世界哪些主流的財務管理意識；第三，對新舊《通則》進行分析比較。
　　
　　二、新《通則》的理論依據(jù)及體現(xiàn)
　　
　　2007年1月1日實施的新《通則》，是除金融企業(yè)以外的國有和國有控股企業(yè)都應執(zhí)行的一部財經法規(guī)。它的出臺，適應了我國加入WTO以及國內經濟形勢變化的需要，有利于企業(yè)明晰產權、建立和完善公司治理結構；有利于明確企業(yè)財務管理者的財務責任，包括：制定財務戰(zhàn)略，并從資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算和信息管理等各方面，回歸財務管理活動的本質屬性，以適應現(xiàn)代企業(yè)財務制度發(fā)展的要求；有利于通過強化企業(yè)財務管理、規(guī)范企業(yè)財務行為、控制財務風險，從而保護企業(yè)及其相關方的合法權益?？梢?，它的實施對推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設具有重要的理論與實際意義。
　　國有及國有控股企業(yè)是中國企業(yè)產權制度沿革下的產物，它具有鮮明的中國特色。主要體現(xiàn)為：（1）國家是國有企業(yè)的大股東；（2）國家以大股東身份，有權行使其剩余控制權，包括公司財務戰(zhàn)略在內的重大決策事項具有審批和審議權等；（3）更重要的是，國有及國有控股企業(yè)是中國經濟增長的主要動力，國家有權以出資者身份對其進行增資、并要求其分紅（國有資本經營預算制度的要求）。國有及國有控制企業(yè)的存在，是新《通則》頒布實施的核心依據(jù)。
　　從理論角度，財政部所頒布的新《通則》是有其理論基礎的。通過多年的理論探索，人們已經對財務管理內容體系有了深刻的了解，主要體現(xiàn)在：（1）明確財務管理的根本目標是實現(xiàn)公司價值增值，價值增值應成為一切管理的出發(fā)點和落腳點；（2）財務管理體系應體現(xiàn)“財務”的特性，即以財務或價值的標準來討論與分析公司管理中的融資、投資、分配、日常運營及并購重組等重大決策事項、管理內涵；（3）財務管理要體現(xiàn)組織的“管理”屬性，即以組織戰(zhàn)略為導向、以公司治理為背景框架，以流程梳理和內部控制程序為依托等。
　　但是，由于中國企業(yè)特有的制度背景，政府在企業(yè)財務管理中所扮演的角色從來沒有削弱過。突出表現(xiàn)在：（1）政府是國有及國有控股企業(yè)的出資者；（2）政府（尤其是財政部門）充當著公共行政管理的職能，參與并推動企業(yè)財務管理活動的開展，成為財務管理活動的管制者；（3）有時，政府會直接參與企業(yè)各項財務管理的決策，如投融資審批、政府補貼等，并對企業(yè)日常財務規(guī)范提出相應的要求，如企業(yè)各項費用的開支標準和折舊制度等。1992年的《企業(yè)財務通則》，無時無處不反映出政府在企業(yè)財務管理的這些角色。筆者認為，當時，在我國商法體系并不完善的情況下，企業(yè)確實需要一部規(guī)范其財務行為的規(guī)則體系，以便正常開展各項財務活動，如資產負債的定義、收入確認、費用開支標準等，這是其一；其二，在沒有理清政府在企業(yè)財務管理中的角色定位之前，在我國商法體系沒有真正建立并發(fā)揮作用之前，為維護市場秩序和經濟健康發(fā)展，政府還必須從政府行為、企業(yè)規(guī)范角度來行使其對所有企業(yè)（而不單單是國有或國有控股企業(yè)）的制度規(guī)范權。然而，隨著法律體系的逐步完善，人們逐漸意識到，企業(yè)作為一個法人，有其自身的管理者——股東大會、董事會及其受托的經理人階層；同時，產權主體的多元化，政府也不再成為所有企業(yè)的“股東”；更重要的是，政府自身職能的轉變，要求其企業(yè)中的角色由原來的“兩職合一”，轉化為兩職的分離——即要明確出資者與行政管理者是兩個不同的概念，從而對企業(yè)的管理有著兩種不同的體系、思想與方法。看來，規(guī)范企業(yè)財務管理行為，首先要從規(guī)范政府行為開始。公司財務管理應當依據(jù)于“法人”這一主體的治理框架進行分層決策、管理，回歸于公司財務管理的本質。新《通則》正是遵循這樣的邏輯框架，并建立在這些理論基礎上的。
　　
　　三、新《通則》融合了哪些主流財務管理意識
　　
　?。ㄒ唬┴攧辗謱庸芾硭枷?br/>　　對政府在財務管理中的雙層角色的討論，首先來自于理論界對我國企業(yè)財務管理活動的深層思考。20世紀80年代末，郭復初教授（1991）提出“國家財務”的概念，試圖將“國家財務”從“國家財政”中分離出來，以明確政府的雙層角色：國有資本所有者角色和公共行政事務管理者角色，并指出國有資產管理應是國有資本所有者的職能，它不屬于政府財政預算的管理范疇。應該說，這是理論界在當時對財務管理本質認識的一大突破。其后，干勝道博士在此基礎上提出了“所有者財務”的概念，進一步指出了所有者財務有別于公司財務的概念（1995）。
　　而將問題引向公司內部且基于法人治理結構框架，并對公司財務進行系統(tǒng)化的討論則屬謝志華、湯谷良、王斌三位教授所提出的財務分層管理思想。謝志華（1997，2001）全面提出了“出資者財務”的概念，從理論上分析了出資者財務的概念、內涵與實質；湯谷良（1997）則從公司經營者的財務責任這一本源出發(fā)，提出了經營者在公司財務中的責任定位；王斌（1997）則從公司內部財務經理的角色，重新定位了財務部門管理重點是現(xiàn)金流量管理。其后，王斌教授則從現(xiàn)代企業(yè)財務制度建立的角度，在梳理了上述出資者、經營者和財務經理三者財務職責的基礎上，對這一理論體系進行了歸納和總結，提出了財務分層管理這一理論概念和現(xiàn)代企業(yè)財務制度這一制度框架（王斌，1998）。
　　財務分層管理思想及其財務管理主體安排，是與以兩權分離為典型特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是和股份公司制密不可分的，它從公司治理結構角度來看待公司財務主體及相關責任問題。表1就是對這種分層管理思想的簡單勾勒（王斌，1998）。
　　事實上，在新《通則》中可以看出，政府職能轉變及企業(yè)財務管理主體的多元化，使得政府雙層角色的定位、分離越來越明了，其管理職責在邏輯與理論體系上也越來越清晰。
　　1.政府的行政管理角色——服務。政府部門在企業(yè)財務管理中所扮演的角色與職責并不會隨著政府職能轉變而消失，而是由原來的直接政府干預到提供間接服務。在新《通則》中，可以看到其職能，如：參與審核屬于本級人民政府及其有關部門、機構出資的企業(yè)重要改革、改制方案；根據(jù)企業(yè)財務管理的需要提供必要的幫助、服務。所有這些，都可以看成是政府作為行政管理者在企業(yè)財務中的角色定位。
　　2.政府的投資者角色及財務管理職
　　責——決策與監(jiān)督。出資者所擁有的權利、責任與義務是通過民商法體系（如《公司法》）來體現(xiàn)和規(guī)范的。但是，在中國特有的產權制度背景下，國家作為國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的主要出資者，如何規(guī)范政府的行為，則需要通過其他的法律法規(guī)形式來進行規(guī)范。對此，新《通則》進一步明確了國家作為出資者，其應履行的職權，包括國有資本金的籌集和投資、資產運營、資本收益及分配、產權轉讓收入的取得以及重組清算等活動等權利，其財務職責包括：審議批準企業(yè)內部財務管理制度、企業(yè)財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃和財務預算；決定企業(yè)的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經營者報酬、利潤分配等重大財務事項；各級財政部門應當監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財務規(guī)章制度，按照財務關系指導企業(yè)建立健全內部財務制度等。
　　
　　
　　不難看出，政府作為出資者的權利，在新《通則》中得到進一步的明確和規(guī)范。
　　3.經營者的財務管理職責——執(zhí)行。新《通則》強化了經營者的財務職責，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。從邏輯上，經營者作為公司資產責任的受托人，應當在出資者的授權范圍內，行使其財務執(zhí)行權和部分財務決策權。為此，新《通則》明確，經營者財務管理職責主要包括：擬訂企業(yè)內部財務管理制度、財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃，編制財務預算；組織實施企業(yè)籌資、投資、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務方案，誠信履行企業(yè)償債義務等工作。
　　
　　（二）激勵約束機制
　　隨著市場化進程的不斷深入，企業(yè)所面臨的財務管理問題越來越多，企業(yè)風險也越來越大。突出表現(xiàn)在：
　　1.財務決策程序化、內部流程及管理控制等方面不嚴所導致的企業(yè)風險（在委托代理成本中，此類風險所造成的損失可被歸為“剩余損失residual losses”）；
　　2.企業(yè)在日常運營過程中，沒有有效預警體系來保證經營者對企業(yè)財務運營質量、財務風險的評估與控制；
　　3.沒有良好的激勵機制來促使經營者盡職盡責，從而使其目標函數(shù)偏離股東意愿等等。
　　應該說，上述所涉及的這些問題都不是中國特色的，它在世界范圍內具有廣泛的共性。如何解決這些問題，不僅是中國企業(yè)在改革深化中需要解決的突出問題，而且是國外公司在治理與管理中普遍急待解決的問題。
　　面對這一系列管理問題，國外主流的財務管理意識是什么？歸納起來也只有兩點：
　　第一，激勵機制。從激勵設計上看，筆者認為，它應當由兩部分組成，一是組織的授權激勵。經營者如果沒有良好的被授權，沒有賦予其必要的權責，顯然是不足以期望他（她）對決策、管理過程和結果負責的，在這一點上，授權與其說是一種管理措施，倒不如說是一種組織激勵。二是報酬計劃激勵，國外流行的“工資+獎金+長期股權激勵（如期權）”等模式，所追求的就是讓管理者與投資者目標一致，目標在于減輕由于代理矛盾而產生的代理成本。在這一點上，報酬計劃設計的重點不是報酬數(shù)量的多少，而是在組織范圍內其報酬結構是否合理、是否達到公平激勵的目的。在過去，國有及國有控股企業(yè)的經營者，無論是在組織授權激勵上還是報酬計劃激勵上，都沒有達到讓其對資產經營負責的應有程度，因此，代理問題非常嚴重，而且代理成本巨大（如投資決策失誤、瀆職）、發(fā)生方式非常隱蔽（成本轉移、在職消費等）。在這種情況下，與其由其自由放任發(fā)展，倒不如規(guī)范其激勵機制，充分尊重經營者的管理業(yè)績。在這一點上，新《通則》中的一大亮點是，首次從法規(guī)上提出了經營者激勵機制的指導意見，《通則》要求“以回購股份對經營者及其他職工實施股權激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應當預留回購股份所需利潤”。
　　第二，約束機制。從約束與行為規(guī)范角度，筆者認為，規(guī)范與約束經營者行為是投資者的根本責任。規(guī)范與約束經營者的管理行為，不可能完全依據(jù)于其過程監(jiān)督（在這一點上，內部審計監(jiān)督的直接報告主體不應當是經營者，而應當是董事會或股東會），但可以通過制度形式來規(guī)范經營者的行為過程。為此，人們不僅需要對財務結果進行監(jiān)督（如股東會聘請會計師事務所對公司進行審計監(jiān)督），還需要過程中的內部審計監(jiān)督。而更重要的監(jiān)督機制，可能是依靠一套有效的管理體系來規(guī)范經營者決策行為的規(guī)則，使經營者在決策、管理過程中，依據(jù)這樣一套流程導向（process-oriented）制度體系來進行自律，這套內部流程的自律體系即為內部控制程序。同時，為保證這一內部控制的自律程序能發(fā)揮其真正的效力，需要經營者對內部控制體系的有效性進行自我評價。在這一點上，美國安然事件后的SOX法案（尤其是其中的404條款、302條款），代表著當今世界內部控制與風險管理中的主流管理意識。從新《通則》中不難發(fā)現(xiàn)，這一主流管理意識對我國企業(yè)財務制度的影響。在新《通則》中，無處不體現(xiàn)這樣的流程與內部控制的精神，如：建立財務風險管理制度，明確經營者、投資者及其他相關人員的管理權限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險；建立內部資金調度控制制度；建立合同的財務審核制度；建立交易報告制度；建立財務預警機制；建立、健全內部財務監(jiān)督制度等。
　　
　?。ㄈ嵤┤骖A算管理
　　預算管理起源于政府，但完善于現(xiàn)代企業(yè)。20世紀初，伴隨著科學管理思潮的影響，“標準成本”、“預算控制”和“差異分析”等這些與科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始分別引進到管理會計中來，從而促使了企業(yè)預算管理理論的發(fā)展。隨著經濟轉型的逐步進行，企業(yè)預算管理控制系統(tǒng)對實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的作用在增強，尤其是對于大型國有企業(yè)，實施預算管理是實現(xiàn)集團整合的有效途徑，有利于保證企業(yè)集團整體目標的實現(xiàn)。新《通則》在第二章“企業(yè)財務管理體制”第十一條中明確規(guī)定“對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理”，并且在投資者財務管理職責和經營者的財務管理職責中都有相關內容。全面預算管理的實施將在一定程度上提高國有企業(yè)尤其是大型集團企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競爭力。
　　可見，新《通則》融合了我國財務理論的最新研究成果，對完善我國企業(yè)財務管理體制、梳理財務關系，具有重要的指導意義。
　　
　　四、新舊《企業(yè)財務通則》的比較分析：創(chuàng)新之處
　　
　?。ㄒ唬┬隆锻▌t》與相關法律法規(guī)及準則趨同
　　在新的《公司法》、《企業(yè)會計準則》相繼頒布和陸續(xù)施行的情況下，為了在新環(huán)境下適應上述法律法規(guī)及準則的變化，新《通則》也在很大程度上作了相應調整，其中的很多規(guī)定也實現(xiàn)了與新法規(guī)及準則的趨同。如：對投資者出資形式，允許有包括貨幣資金、實物、無形資產、股權、特定債權等形式的出資，這與《公司法》中第27條的規(guī)定是一致的；新《通則》中有關職工薪酬、即期獎勵以及股權激勵的規(guī)定及處理方法，與《公司法》第143條的規(guī)定相一致，而且也符合《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第5條和第6條的相關規(guī)定。新《通則》的這些變化不僅實現(xiàn)了與《公司法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)及會計準則的對接，也為新《通則》在實際中的運用鋪平了道路。
　　
　?。ǘ┬?、舊《通則》章、條的變化
　　舊《通則》全文共12章、46條；新《通則》共10章、78條。與舊《通則》相比，新《通則》雖然少了“外幣業(yè)務”、“財務報告與財務評價”，但新增了第二章“企業(yè)財務管理體制”、第八章“信息管理”和第九章“財務監(jiān)督”，而且第四章“資產運營”是對舊《通則》3、4、5、6章的合并，可見從涉及的范圍和內容來看，新《通則》都增加了不少。
　　在新《通則》新增的章節(jié)中，第二章“企業(yè)財務管理體制”強調實行財務分層管理，明確了投資者、經營者的財務管理職能；建立財務決策回避制度；建立財務預算管理制度，實施全面預算管理。第八章“信息管理”明確指出要構建財務信息管理制度，對財務信息制度的建立、財務信息的管理、財務信息的披露、經濟運行監(jiān)控制度以及財務評價體系等內容都做了規(guī)定。第九章“財務監(jiān)督”從主管財政機關、投資者和企業(yè)經營者三個層次構建企業(yè)財務監(jiān)督體系，明確監(jiān)督內容以及應當承擔的法律責任。這些都是在新《通則》中增加的內容。
　　
　?。ㄈ┬?、舊《通則》的內涵分析
　　1.從通則制定的目的上看，舊《通則》是“為了適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)財務行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強財務管理和經濟核算，制定本通則”。而新《通則》則是“為了加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關方的合法權益，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設，根據(jù)有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則”。新《通則》與舊《通則》最大的不同在于它明確了推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設，并且將其定位為從屬于法律、行政法規(guī)。這樣的規(guī)定既符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，同時也闡明了當通則與法律法規(guī)相沖突時，應當服從于相關法律法規(guī)。
　　
　　2.從通則針對的對象看，舊《通則》是“設立在中華人民共和國境內的各類企業(yè)財務活動必須遵循的原則和規(guī)范”。而新《通則》是“在中華人民共和國境內依法設立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則。金融企業(yè)除外。其他企業(yè)參照執(zhí)行?！睆倪@一變化來看，新《通則》更側重于對國有企業(yè)而非所有企業(yè)的財務行為的規(guī)范和指導。從中也折射出政府對企業(yè)財務行為管理思路的轉變：即對于非國有企業(yè)，企業(yè)的財務行為應當由企業(yè)自主決定，政府不干預其財務管理活動；對于國有及國有控股企業(yè)，由于它們在國民經濟中占有重要地位，而且存在著諸如“所有者缺位”、監(jiān)管不到位等問題，急需通過制定通則的形式來對其財務行為進行指導、管理和監(jiān)督。
　　3.從通則的執(zhí)行方式上看，舊《通則》是由國家直接管理企業(yè)具體的財務事項。而新《通則》是由各級財政部門來對企業(yè)財務活動進行指導、管理和監(jiān)督，主要職責包括：監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財務規(guī)章制度，按照財務關系指導企業(yè)建立健全內部財務制度；建立健全企業(yè)年度財務會計報告審計制度，檢查企業(yè)財務會計報告質量；實施企業(yè)財務評價，監(jiān)測企業(yè)財務運行狀況等。新《通則》還明確指出各級人民政府及其部門、機構出資的企業(yè)，其財務關系隸屬于同級財政機關。避免出現(xiàn)各級政府、財政部門權責不明以及“自己監(jiān)督自己”等混亂局面。
　　4.從通則涉及的內容來看，舊《通則wWjFZ/1fimRpkIskG9f4gQ==》包括了資金籌集、企業(yè)清算、財務評價以及對有關會計確認和計量的內容，可謂是對“財務”和“會計”的“大雜燴”；新《通則》主要包括資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督等六大財務管理要素，并結合財務管理的其他方面，對財務管理方法和政策要求做出了規(guī)范，真正實現(xiàn)了專門針對財務行為的管理和規(guī)范。
　　5.從財務管理的指導思想上看，舊《通則》主要從“建立健全企業(yè)內部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映企業(yè)財務狀況，依法計算和繳納國家稅收”方面來進行管理和指導；而新《通則》的指導思想則是“以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理?！蓖▌t的指導思想決定了財務行為的發(fā)展方向。新《通則》明確指出企業(yè)財務活動以企業(yè)價值最大化為目標，以“現(xiàn)金為王”的觀念為核心，遵循風險收益對等原則，強調風險控制，建立科學的企業(yè)財務管理制度，這樣的指導思想更符合市場經濟下現(xiàn)代企業(yè)的管理思路。
　　6.從企業(yè)財務管理層級上看，新《通則》從政府宏觀財務、投資者財務和經營者財務（包括財務經理財務）三個層次構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業(yè)法人治理結構要求的企業(yè)財務管理體制，并規(guī)定“企業(yè)應當依法接受主管財政機關的財務監(jiān)督和國家審計機關的財務審計。經營者在經營過程中違反本通則有關規(guī)定的，投資者可以依法追究經營者的責任。”而這些在舊《通則》中都沒有提及。
　　7.從可操作性上看，舊《通則》全文都只是停留在一個介紹性的層面上，而且更像是對會計科目、要素的概述，并沒有多少真正能指導企業(yè)財務活動的內容，對規(guī)范企業(yè)財務活動起不了太大的作用，在具體操作上也很難得到實施。新《通則》明確了作為投資者、經營者的職能，從整個財務管理體制的構建、資金籌集的方式及審批管理流程、建立內部資金調度控制制度、建立成本控制系統(tǒng)、收益分配順序、進行“三流”整合、建立健全企業(yè)財務評價體系、建立健全內部財務監(jiān)督制度等全方位、多層面地對企業(yè)財務行為進行了規(guī)范和指導。雖然有些方面仍存在操作上的困難，但較之舊《通則》確實有了很大程度的提高。
　　8.從保護對象上看，舊《通則》主要是為了保證投資者權益不受侵犯和保障國家稅收；新《通則》主要強調保護企業(yè)及其相關方的合法權益。明確了投資者的合法權益，如：審議批準企業(yè)財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃和財務預算、決定企業(yè)的籌資、投資、利潤分配等重要事項；經營者的職能，如：擬訂企業(yè)內部財務管理制度、財務戰(zhàn)略，組織實施企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務方案等權利；加強了企業(yè)職工的合法權益，如：明確指出法律、行政法規(guī)規(guī)定應當通過職工（代表）大會審議或者聽取職工、相關組織意見的財務事項，依照其規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行國家有關職工勞動報酬和勞動保護的規(guī)定，依法繳納社會保險費、住房公積金等，保障職工合法權益等；對風險控制的強調，如：建立財務風險管理制度、按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險，保護了包括債權人在內的各利益相關者的利益，這些都較舊《通則》有了很大進步。
　　
　　總結起來，新《通則》與舊《通則》在內涵上的差異如表2所示。
　　
　　五、簡要小結
　　
　　以上只是簡要地討論了新《通則》中所涉及的相關財務管理問題，并比較和分析了新、舊《通則》。需要指出的是，《通則》作為指導企業(yè)財務管理行為的規(guī)范，對所有企業(yè)都具有一定的指導意義。
　　企業(yè)面臨的任務是如何對照《企業(yè)財務通則》的原則要求，真正地建立起一套適用于企業(yè)特定經營環(huán)境、組織架構、管理文化的財務管理制度體系，從而使其像《企業(yè)會計準則》一樣，真正地深入到每一個企業(yè)內部和每一管理階層，發(fā)揮其應有的指導作用。