【摘要】為適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的變化，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，醫(yī)院應(yīng)適時(shí)更新成本管理方法——將成本管理與醫(yī)院戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，采用價(jià)值鏈分析方法，采集成本信息，為戰(zhàn)略管理服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。本文通過介紹××醫(yī)院運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理方法的實(shí)踐，旨在為同行醫(yī)院管理者提供一些啟示。
　　
　　當(dāng)前醫(yī)療服務(wù)市場競爭激烈，醫(yī)院要在競爭中求生存謀發(fā)展，必須采用能夠使醫(yī)院持之以恒保持競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略管理，適時(shí)更新成本管理理念，以成本管理為主線，優(yōu)化各管理系統(tǒng)。“一切為了病人”等戰(zhàn)略管理理念在醫(yī)院管理中已有所體現(xiàn)，而戰(zhàn)略成本管理觀念在管理實(shí)務(wù)中未引起足夠的重視?，F(xiàn)代醫(yī)院必須通過提高病人滿意度、提高醫(yī)療價(jià)值和降低醫(yī)療成本三種手段綜合提升醫(yī)院核心競爭力。
　　
　　一、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)
　　
　　醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理是一種兼具全面性與前瞻性特點(diǎn)的成本管理方法，目的在于為醫(yī)院確立競爭戰(zhàn)略，并采取與競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理制度，并從戰(zhàn)略高度對(duì)醫(yī)院成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面的分析、控制與改善。將成本管理目標(biāo)定位于更具廣度和深度的患者滿意度的層面上。戰(zhàn)略成本管理是指全方位多角度來加強(qiáng)成本管理，其對(duì)象從內(nèi)部延伸到外部，對(duì)外部競爭對(duì)手的成本信息進(jìn)行分析推測，在比較中找差距不局限于本地區(qū)甚至在全國范圍內(nèi)重構(gòu)醫(yī)院價(jià)值鏈。改變傳統(tǒng)成本管理僅考慮自身因素，未重視外部環(huán)境變化因素，以求重朔醫(yī)院降低成本和競爭優(yōu)勢。為此，醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理的有機(jī)結(jié)合，是醫(yī)院成本管理發(fā)展的必然趨勢。
　　
　　二、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理方法
　　
　　醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)以醫(yī)院全局為對(duì)象，視成本管理為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從自身所處的環(huán)境出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)長期成本效益最大化為出發(fā)點(diǎn)，采集包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)與醫(yī)院價(jià)值鏈相關(guān)的戰(zhàn)略成本信息，制定戰(zhàn)略成本目標(biāo)并付諸實(shí)施，形成一套符合自身特點(diǎn)的戰(zhàn)略成本管理總體分析框架。價(jià)值鏈分析可為戰(zhàn)略成本管理提供總體分析框架，是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑。
　　醫(yī)院向患者提供醫(yī)療服務(wù)的過程既是價(jià)值形成過程，也是成本發(fā)生和形成過程。價(jià)值形成過程是由各種紐帶聯(lián)結(jié)起來的相互依存的創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)集合，這種聯(lián)接系統(tǒng)稱為價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析有多重視角，包括產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析，內(nèi)部價(jià)值鏈分析，競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析。
　　
　　（一）產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析
　　競爭戰(zhàn)略把醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境結(jié)合起來；醫(yī)院與藥品耗材等供應(yīng)商和醫(yī)療服務(wù)對(duì)象價(jià)值鏈形成一個(gè)更為廣泛的價(jià)值系統(tǒng)，即產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。醫(yī)院的成本管理不僅取決于自身價(jià)值鏈的理解，也取決于對(duì)供應(yīng)商和服務(wù)對(duì)象價(jià)值鏈的理解。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈提倡對(duì)供應(yīng)商和病人價(jià)值的分析。這樣既有利于激發(fā)醫(yī)院競爭優(yōu)勢，有利于促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置和合理使用。通過對(duì)這些關(guān)系，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部科室之間聯(lián)系的分析、考察，評(píng)判現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位，決定是否固守或撤出，達(dá)到確立自己在競爭環(huán)境中的優(yōu)勢地位。2002年初，獲悉市級(jí)醫(yī)保部門將安排公務(wù)員健康體檢的消息后，從××醫(yī)院所處的地理位置、社會(huì)知名度、兄弟醫(yī)院體檢項(xiàng)目開展情況，分析后發(fā)現(xiàn)健康體檢具有潛在的廣闊市場，可以提高醫(yī)院競爭實(shí)力。醫(yī)院管理層從戰(zhàn)略成本管理角度評(píng)估投入產(chǎn)出的可行性，決定籌集資金精心策劃進(jìn)行場所改造裝修，添置設(shè)備。僅用兩個(gè)月的時(shí)間就將體檢辦升格為一站式服務(wù)的健康體檢中心。實(shí)踐證明，這個(gè)戰(zhàn)略成本的投入，使醫(yī)院找到了新的收入增長點(diǎn)，同時(shí)快速提升醫(yī)院的社會(huì)知名度。
　　
　　（二）醫(yī)院內(nèi)部價(jià)值鏈分析
　　醫(yī)院內(nèi)部存在許多價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈既產(chǎn)生價(jià)值，也要消耗資源。醫(yī)院作為特殊的服務(wù)行業(yè)，其服務(wù)的目的是用較少的成本產(chǎn)出健康服務(wù)，服務(wù)對(duì)象具有鮮明的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)屬性。在探討醫(yī)院內(nèi)部價(jià)值鏈時(shí)，必須站在社會(huì)和客體的立場上即一切為了病人。圍繞醫(yī)院核心競爭力，應(yīng)加強(qiáng)各業(yè)務(wù)單元責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一性，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和作業(yè)流程。價(jià)值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈。以醫(yī)療業(yè)務(wù)處理為基礎(chǔ)，從醫(yī)生接診、診療服務(wù)、科室管理等三維空間結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)進(jìn)行醫(yī)院價(jià)值鏈構(gòu)建，為醫(yī)院管理者提供量化決策依據(jù)。價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是創(chuàng)造一個(gè)價(jià)值鏈戰(zhàn)略，使鏈中的每個(gè)成員充分整合并為全過程增加相應(yīng)價(jià)值。××醫(yī)院對(duì)運(yùn)送、保潔、維護(hù)等臨床支持項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)值鏈重構(gòu)。外部資源委托專業(yè)公司管理，雖然每年多花費(fèi)一大筆的委托管理費(fèi)，但能夠改善醫(yī)院整體服務(wù)形象，有效提高整體服務(wù)水平。樓層布局、服務(wù)流程再造、開發(fā)門診排隊(duì)系統(tǒng)等一系列價(jià)值活動(dòng)的構(gòu)建，使醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序規(guī)范，促進(jìn)醫(yī)院競爭力的提高。
　　
　?。ㄈ└偁帉?duì)手價(jià)值鏈分析
　　拓展戰(zhàn)略視角，利用價(jià)值鏈關(guān)注行業(yè)和競爭對(duì)手的動(dòng)向，在識(shí)別其價(jià)值鏈和價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)上，分析比較各活動(dòng)的成本耗費(fèi)，從而達(dá)到知己知彼、洞察全局、揚(yáng)長避短，有助于醫(yī)院尋找價(jià)值鏈中自己不具備競爭力的部分，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，保證自身的生存和可持續(xù)發(fā)展。如××醫(yī)院的血液凈化中心，經(jīng)過幾年的發(fā)展初具規(guī)模并形成自己的特色。兄弟醫(yī)院都在開展此項(xiàng)目，其中有的發(fā)展勢頭很猛。在醫(yī)院面臨與競爭對(duì)手相抗衡的時(shí)候，利用價(jià)值鏈分析測算是否擴(kuò)大規(guī)模與之抗?fàn)幉呗缘睦?，最后決定迎接挑戰(zhàn)。實(shí)踐證明，通過這個(gè)戰(zhàn)略行動(dòng)進(jìn)一步鞏固了本學(xué)科在省內(nèi)的領(lǐng)先優(yōu)勢。
　　醫(yī)療環(huán)境建設(shè)是競爭的一個(gè)重要籌碼。隨著人們生活水平的提高，病人對(duì)就醫(yī)環(huán)境的要求已大大提高，整潔優(yōu)美的醫(yī)院環(huán)境給病人以溫馨、舒適和安全的感覺，也是醫(yī)院實(shí)力的象征，是醫(yī)院內(nèi)涵建設(shè)的外在表現(xiàn)。近幾年來，我院花費(fèi)大額資金進(jìn)行環(huán)境裝修改造，達(dá)到本地區(qū)同行業(yè)的領(lǐng)先水平，這個(gè)投入無法用直接經(jīng)濟(jì)利益來衡量，但其為醫(yī)院創(chuàng)造的間接效益卻不可低估，這個(gè)戰(zhàn)略成本投入符合了醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得長期競爭優(yōu)勢。
　　采用價(jià)值鏈分析方法，必須分析增加患者價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)。首先識(shí)別醫(yī)院價(jià)值鏈活動(dòng)中增值或不增值活動(dòng)；其次，識(shí)別每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，以識(shí)別醫(yī)院具有現(xiàn)實(shí)或潛在的成本優(yōu)勢活動(dòng)；再次確定醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)及潛在的競爭優(yōu)勢?？傊?，通過價(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn)主要目的是增加患者的價(jià)值，降低活動(dòng)成本，支持醫(yī)院競爭優(yōu)勢。
　　
　　三、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用
　　
　　（一）導(dǎo)入并創(chuàng)新運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理方法。應(yīng)通過咨詢、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳等各種途徑使職工認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的重要性，強(qiáng)化戰(zhàn)略成本觀念。尤其應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理人員與會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的成功運(yùn)用不僅僅靠科室的節(jié)能降耗，更重要的是靠高層管理人員的高瞻遠(yuǎn)矚的成本意識(shí)及推行戰(zhàn)略成本管理的決心。
　?。ǘ┽t(yī)院應(yīng)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位或經(jīng)管辦，挑選具備專業(yè)能力的管理會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)提供成本信息，分析評(píng)價(jià)方案，制定戰(zhàn)略成本規(guī)劃，考核業(yè)績，發(fā)揮其組織與協(xié)調(diào)作用。
　?。ㄈ┱{(diào)整醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)，并注重溝通與合作，應(yīng)用有效的激勵(lì)機(jī)制來進(jìn)行組織設(shè)計(jì)。
　?。ㄋ模┩晟茣?huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按成本項(xiàng)目和成本要素提供的成本信息必須重新整理、收集與各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)相匹配、全面而正確地反映服務(wù)產(chǎn)品已耗，未耗或預(yù)計(jì)將要消耗的資源。
　　（五）建立戰(zhàn)略信息庫，及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息。平時(shí)收集、整理來自各方面多樣化信息，包括：醫(yī)院和競爭對(duì)手的各種資料，政府政策及統(tǒng)計(jì)公告，國際國內(nèi)醫(yī)療市場發(fā)展動(dòng)態(tài)，重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。
　　（六）加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)成本核算管理工作網(wǎng)絡(luò)化。加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲(chǔ)存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)成本管理和質(zhì)量控制能力，使戰(zhàn)略成本管理方法運(yùn)用得更充分、更有效。