【摘要】單位私設(shè)“小金庫”的目的是為了謀取小團(tuán)體或個人利益，危害巨大。國家曾“三令五申”卻屢禁不止，而且越來越隱蔽，給審計及其他查證工作帶來了更大難度。但只要了解了其發(fā)展規(guī)律，并掌握了正確的稽查方法，查處“小金庫”會易如反掌。
　　
　　“小金庫”實際是一些單位為了個人或小團(tuán)體利益而設(shè)置的賬外賬?！靶〗饚臁辈⒉皇枪铝⒋嬖诘?，它是依附于單位的經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的，其手段是截留、隱匿單位收入或虛列支出，虛報冒領(lǐng)等；其目的是巧取利益，化大公為小公，甚至化公為私。隨著會計學(xué)科的發(fā)展和稽查工作的加強，一些單位的“小金庫”越來越復(fù)雜、隱蔽，給審計及其他查證工作帶來了更大難度。然而深入了解‘小金庫’產(chǎn)生的環(huán)境和規(guī)律并施以正確的稽查方法，就會化難為易，揭開“小金庫”的神秘面紗。筆者從事審計工作多年，結(jié)合工作實踐現(xiàn)對“小金庫”稽查方法作一分析。
　　
　　一、賬戶核對法
　　
　　賬戶核對法就是對單位銀行存款全部賬戶進(jìn)行檢查，從中查找問題。具體是：
　　（一）到被查單位的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行比對，如果所掌握的賬號比提供的多，往往有“小金庫”存在。
　　（二）將“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進(jìn)行逐筆核對，對“對賬單”上有業(yè)務(wù)記錄而“日記賬”沒記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項作為重點追蹤查證。
　　
　　二、突擊盤點法
　　
　　就是對庫存貨幣資金及存貨進(jìn)行突擊盤查，從中查找漏洞。
　　
　?。ㄒ唬齑娆F(xiàn)金盤點
　　采取“突然襲擊”的方法，對庫存現(xiàn)金實施全面盤點，檢查賬實是否相符。如果清點的實際數(shù)大于賬面數(shù)，且無正當(dāng)理由，很可能就是“小金庫”。
　　
　　（二）存貨盤點
　　對產(chǎn)成品進(jìn)行突擊盤點，如果實際數(shù)量、品種要比賬面數(shù)多，說明有產(chǎn)成品少入庫或不入庫的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步追查是否有賬外賬即“小金庫”。
　　
　　三、票據(jù)、存根核對法
　　
　　單位票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對票據(jù)存根和會計記錄從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。
　　將單位對外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行勾對，檢查記賬聯(lián)是否有缺號、斷號的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對，審查企業(yè)有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬的行為。
　　
　　四、賬目核對法
　　
　　賬目核對實際是單位賬與賬核對的檢查方法，從中發(fā)現(xiàn)賬外之賬。
　　（一）將銷售收入明細(xì)賬與庫存產(chǎn)成品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對，如果存在產(chǎn)成品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步追查產(chǎn)成品去向，查看是否有隱匿收入的行為。
　?。ǘ⑸a(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與產(chǎn)成品入庫單核對，檢查有無將產(chǎn)成品少入庫或不入庫而隱匿賬外的現(xiàn)象。
　　
　　五、走訪調(diào)查法
　　
　　走訪調(diào)查是審計稽查的傳統(tǒng)方法，其目的就是發(fā)動群眾查找線索尋找突破口。方法是：通過對單位不同層次人員的走訪調(diào)查，全面了解單位經(jīng)濟(jì)活動，從中查找和掌握“小金庫”的一些線索。
　　（一）了解企業(yè)是否與其他單位有聯(lián)營業(yè)務(wù)，查聯(lián)營收入是否全額入賬。
　?。ǘ┝私馄髽I(yè)是否接受過技資捐贈，查有無隱匿捐贈款現(xiàn)象。
　　（三）了解職工的獎金、福利發(fā)放情況，并與賬面支出數(shù)比較核對，查是否有賬外資金支出。
　?。ㄋ模┝私馄髽I(yè)有無經(jīng)營或代辦其他業(yè)務(wù)，其收入是否入賬。
　?。ㄎ澹┝私馍a(chǎn)過程中有無邊角廢料、在產(chǎn)品毀損，查其他收入是否入賬。
　　
　　六、延伸審計法
　　
　　就是對被審計單位的關(guān)聯(lián)方，特別是所屬單位相關(guān)業(yè)務(wù)事項一并檢查。
　　由于“小金庫”的形式多樣化和手段多樣化，因而查找的范圍不能只局限于本單位、本級權(quán)限內(nèi)，要延伸到下屬經(jīng)濟(jì)實體或相關(guān)單位。檢查重點，一是實體上繳管理費的記錄與單位收繳數(shù)核對，看是否有少入或不入賬的行為；二是單位與下屬實體資金往來的具體情況，看是否以下屬為“中轉(zhuǎn)站”，將向其他單位收取的收入?yún)R入下屬賬號，從中套取現(xiàn)金，存入“小金庫”；三是單位否以各種補助等名義下?lián)軐嶓w經(jīng)費，然后支取現(xiàn)金，存于賬外。
　　
　　七、追蹤調(diào)查法
　　
　　就是在被審單位已經(jīng)形成的會計業(yè)務(wù)記錄當(dāng)中查找疑點，進(jìn)行深入追蹤。
　　
　　（一）認(rèn)真審閱會計憑證
　　對以領(lǐng)代報、以借代報的會計記錄，要尋根問底，審查清楚；對以撥代報的科研、技改等專項經(jīng)費，要親自到協(xié)作單位審查；對有涂改、內(nèi)容含糊不清等問題的原始發(fā)票應(yīng)做追蹤調(diào)查。
　　
　　（二）全面審查被審單位的債權(quán)、債務(wù)
　　在檢查其真實性的基礎(chǔ)上，重點追查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方記錄內(nèi)容，看是否有收回已核銷的壞賬未入賬而私設(shè)“小金庫”；詳細(xì)審核長期掛賬的“往來”賬戶，查證是否有利用單位資金搞體外循環(huán)，進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動并設(shè)立“小金庫”的問題。
　　
　　八、重點突破法
　　
　　就是從重點環(huán)節(jié)、重點人群入手，尋找疑點，實現(xiàn)個個擊破?！靶〗饚臁本哂须[蔽深、知情人少、涉及范圍小之特點，找準(zhǔn)重點是有效開展工作的關(guān)鍵。
　?。ㄒ唬⒇攧?wù)、出納人員作為審查重點，查找現(xiàn)金流動中的疑點，深挖“小金庫”的資金源頭。
　　（二）鎖定單位主要領(lǐng)導(dǎo)，將其納入檢查的重點對象，通過仔細(xì)觀察、了解和訪談，對其進(jìn)行綜合職業(yè)評價或從中發(fā)現(xiàn)問題。
　?。ㄈ谋粚弳挝坏闹贫冉ㄔO(shè)查證入手，檢查其管理框架、權(quán)力分配與控制是否合理，監(jiān)督機制是否建立，從單位日常管理中查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)并予以突破。
　　總之，“小金庫”是非常隱蔽的，只靠單一方法不能達(dá)到稽查之目的，多管齊下、各種方法交替使用方能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。