【摘要】本文基于審計(jì)角度從福建省汽車運(yùn)輸總公司（簡稱“閩運(yùn)”）資金管理中存在的不足入手，分析原因，提出了加強(qiáng)資金控制的措施和辦法，以期達(dá)到規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、防止舞弊行為和提高資金使用效率的綜合目的，使企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)良性發(fā)展。
　　
　　資金是企業(yè)生存和發(fā)展的“血液”，資金管理始終是企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。福建省汽車運(yùn)輸總公司（簡稱“閩運(yùn)”）是全國道路運(yùn)輸一級企業(yè)，現(xiàn)有直屬分公司17家，全資子公司14家，其中客運(yùn)站點(diǎn)21個(gè)，年?duì)I收超6億元。面對各站務(wù)公司與車屬公司龐大的營收資金流量，如何有效控制現(xiàn)金流、加強(qiáng)資金管理的監(jiān)督和控制，是加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)控制的中心環(huán)節(jié)，也是審計(jì)日常工作的重中之重?，F(xiàn)筆者結(jié)合工作實(shí)踐，從內(nèi)部審計(jì)的角度就如何加強(qiáng)閩運(yùn)企業(yè)貨幣資金管理作一探討。
　　
　　一、資金管理薄弱環(huán)節(jié)及產(chǎn)生的問題
　　
　　企業(yè)隨著社會(huì)發(fā)展而發(fā)展，資金管理也跟隨企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營方式的變化、企業(yè)管理的進(jìn)步而不斷加強(qiáng)和完善，這是一個(gè)發(fā)展的過程。在我公司財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)管理還沒有普及，資金管理結(jié)算中心尚未健全和完善之前，各所屬單位主要以獨(dú)立核算賬戶與總公司財(cái)務(wù)部門賬戶進(jìn)行匯轉(zhuǎn)和劃撥為主，資金周轉(zhuǎn)周期長；再加上汽車運(yùn)輸企業(yè)點(diǎn)多、線長，日常資金流量較大，資金管理薄弱等因素，產(chǎn)生了部分資金管理盲點(diǎn)，影響企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，我們在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了如下現(xiàn)象：
　　
　?。ㄒ唬ν馔顿Y缺乏控制
　　由于日常資金流量較大，汽車運(yùn)輸企業(yè)未能及時(shí)對基層單位資金進(jìn)行歸集、監(jiān)控，產(chǎn)生了資金管理漏洞，使個(gè)別單位利用往來賬款，沒有通過總公司賬戶自行投入收購車輛及有限的線路牌，進(jìn)行自行循環(huán)投資，造成財(cái)務(wù)在賬務(wù)處理上的不規(guī)范運(yùn)作。個(gè)別單位還出現(xiàn)盲目采購，形成積壓，造成資金浪費(fèi)等情況。
　　
　?。ǘ┬纬伞百~外賬”
　　由于所屬單位沒有及時(shí)清理和撤銷不需用的銀行賬戶，造成賬戶多、資金分散，出現(xiàn)個(gè)別單位或截留收入、或以撥代支，或?qū)⑿蘩?、材料庫或服?wù)站點(diǎn)游離于賬外，進(jìn)行賬外列支，成為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”。
　　
　?。ㄈ┙?jīng)營者欠款等長期滯留、拖欠
　　預(yù)付折舊承包經(jīng)營部分單車存在經(jīng)營者拖欠承包規(guī)費(fèi)、車輛事故借款等情況，影響公司資金周轉(zhuǎn)，甚至出現(xiàn)呆賬、壞賬，造成公司資金損失。
　　
　　（四）售票員挪用、貪污途中營收款
　　如某專線隨車售票員在長達(dá)兩個(gè)多月時(shí)間里，假造出納收款印鑒，私藏途中收入，貪污公款5萬多元，當(dāng)事人雖被追究刑事責(zé)任，但已給企業(yè)造成無法彌補(bǔ)的損失。
　　
　?。ㄎ澹┰谌Y子公司銀行賬戶內(nèi)滯留大量銀行存款
　　如部分全資子公司，在未及時(shí)歸還總公司生產(chǎn)用款資金的情況下，在銀行賬戶上滯留1000多萬元資金，影響公司整體資金循環(huán)。
　　上述問題雖然是個(gè)案，但暴露出我們在資金監(jiān)管方面存在的漏洞和不足。
　　
　　二、如何加強(qiáng)資金管理和控制
　　
　　資金管理和控制的目標(biāo)是防止企業(yè)發(fā)生支付危機(jī)，保持現(xiàn)金流動(dòng)的均衡性，并通過資金流動(dòng)有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，獲取最大收益。
　　
　?。ㄒ唬┙?、健全“結(jié)算中心”運(yùn)作
　　目前我公司在已建立網(wǎng)絡(luò)管理的基礎(chǔ)上，利用網(wǎng)上銀行先進(jìn)的管理技術(shù)，進(jìn)一步完善和發(fā)揮了總公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心職能作用。通過結(jié)算中心辦理內(nèi)部所屬單位和全資子公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)。對所屬單位和全資子公司現(xiàn)金收入進(jìn)行全面、全程監(jiān)控，各單位現(xiàn)金收入都必須及時(shí)存入總公司結(jié)算中心在銀行開設(shè)的賬戶，不得挪用，或變相滯留。各單位業(yè)務(wù)營運(yùn)所需貨幣資金，由總公司統(tǒng)一撥付，并監(jiān)控其使用方向和使用結(jié)余或不足的情況。
　　
　　（二）實(shí)行收支兩條線管理
　　在收入歸結(jié)總公司結(jié)算中心賬戶的同時(shí)，要立足我公司經(jīng)營點(diǎn)多、線長、面廣、流動(dòng)分散的運(yùn)輸經(jīng)營特點(diǎn)，努力探索業(yè)務(wù)營運(yùn)資金支付管理辦法，在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，適應(yīng)基層營運(yùn)業(yè)務(wù)的進(jìn)行和開展。因而要按照“收入上繳、費(fèi)用下?lián)?、?？顚Ｓ?、渠道分清”的原則，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部全額收支兩條線，利用網(wǎng)上銀行的先進(jìn)技術(shù)，車站和車屬單位現(xiàn)金收入在規(guī)定的期限內(nèi)須向內(nèi)部銀行解繳，同時(shí)資金的使用應(yīng)實(shí)行申請、審批和定期審計(jì)制度。
　　全額收支兩條線與傳統(tǒng)的收支兩條線的主要區(qū)別在于：上繳的收入包括除營收票款以外的全部流入貨幣資金，下?lián)艿馁M(fèi)用包括除經(jīng)費(fèi)以外的全部流出貨幣資金。每個(gè)基層單位一般只能開設(shè)兩個(gè)銀行賬戶，一個(gè)是收入專戶，另一個(gè)是費(fèi)用專戶。各基層單位貨幣資金必須全都納入收支兩條線渠道，財(cái)務(wù)部門對所屬單位銀行存款要進(jìn)行適時(shí)查詢，跟蹤資金使用情況，及時(shí)調(diào)整并提出用款計(jì)劃建議。
　　在現(xiàn)金收入上繳方面，各所屬單位在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中的各項(xiàng)營業(yè)收入、結(jié)算收入和其他收入都必須當(dāng)天繳交本單位財(cái)務(wù)。單位財(cái)務(wù)必須將當(dāng)天收入的現(xiàn)金，全部存入銀行“收入專戶”。要建立嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，嚴(yán)禁動(dòng)用營收款，認(rèn)真執(zhí)行營收管理的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，站務(wù)營收必須做到“日結(jié)、日繳、日清”，要抓住日報(bào)表與現(xiàn)金這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防止貪污挪用的發(fā)生。
　　在成本費(fèi)用下?lián)芊矫?，所屬單位和下屬全資子公司日常所需費(fèi)用，由總公司結(jié)算中心按用款計(jì)劃，統(tǒng)一下拔到各單位“費(fèi)用專戶”使用。費(fèi)用下?lián)芤獙?shí)行審批制。在執(zhí)行程序上，可按照基層提交《用款計(jì)劃》、公司財(cái)務(wù)部審核、主管領(lǐng)導(dǎo)審批、財(cái)務(wù)部依使用金額情況分期下?lián)苓M(jìn)行。
　　在收支兩條線管理的過程中，各單位要不折不扣地按規(guī)定執(zhí)行，對不執(zhí)行的，要追究單位有關(guān)人員責(zé)任。
　　筆者認(rèn)為，設(shè)立“結(jié)算中心”和實(shí)行收支兩條線管理，有利于將各所屬單位資金高度集中，統(tǒng)一資金的管理，充分發(fā)揮內(nèi)部資金的“蓄水池”作用，不但可以促進(jìn)公司內(nèi)部資金管理專業(yè)化，降低財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，增大內(nèi)部資金的流動(dòng)、循環(huán)，及時(shí)提供公司資金的動(dòng)態(tài)和存量，更有利于管理層的資金決策，加強(qiáng)了對資金的統(tǒng)一調(diào)度和調(diào)劑能力，擴(kuò)大了可用于投資的資金，增強(qiáng)了公司的盈利能力，實(shí)現(xiàn)了公司總體利潤最大化的目標(biāo)。
　　
　?。ㄈ┩菩腥骖A(yù)算管理
　　要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況建立健全本單位預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考核的全面預(yù)算管理制度，對經(jīng)營范圍內(nèi)的經(jīng)營性收支計(jì)劃進(jìn)行全面資金預(yù)算。企業(yè)各單位、各部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算年度內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的資金預(yù)算作出充分的分析和預(yù)計(jì)。
　　預(yù)算編制應(yīng)采取自上而下、互相溝通、逐級編報(bào)、逐級審批的辦法，預(yù)算一經(jīng)確定，即成為企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法定依據(jù)，不得隨意更改。應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在實(shí)施資金預(yù)算管理上遵循以下程序：
　　一是自下而上逐級編制資金預(yù)算計(jì)劃。公司職能部門通過對所屬單位預(yù)算計(jì)劃的收集整理，確定公司財(cái)務(wù)預(yù)算。
　　二是執(zhí)行嚴(yán)密的預(yù)算調(diào)整程序。公司資本預(yù)算采取年前估計(jì)與年中補(bǔ)充相結(jié)合的方式。年前編制可預(yù)見度較高的資本預(yù)算，年中增加作為年度資本預(yù)算調(diào)整的資本性支出經(jīng)公司審批后追加。原則上，各級預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)確定，不得更改。但特殊事項(xiàng)需調(diào)整資金預(yù)算的，須經(jīng)公司批準(zhǔn)后執(zhí)行。
　　三是建立嚴(yán)格的監(jiān)督和考核制度。資金管理的實(shí)質(zhì)就是對各個(gè)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流的監(jiān)督與控制，也就是對運(yùn)輸經(jīng)營各環(huán)節(jié)現(xiàn)金流采用預(yù)算管理和定額考核，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，量化標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理紀(jì)律，確保資金安全、完整、及時(shí)納入公司貨幣資金收支兩條線管理體系。要對各基層單位采取定額考核和不定期抽查相結(jié)合的辦法，重點(diǎn)考核：（1）本單位所有貨幣資金收入是否全部存入本單位銀行存款收入賬戶，不得擅自將收入款項(xiàng)存入其他銀行存款賬戶；（2）是否設(shè)置任何形式的“賬外賬”、“小金庫”；（3）是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度，杜絕擅自擴(kuò)大開支范圍或提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。
　　
　?。ㄋ模┲贫ㄎ镔Y采購管理實(shí)施辦法
　　在嚴(yán)把收入關(guān)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)成本項(xiàng)目控制。其中針對購買車輛、原材料、燃料、輔料、零部件、設(shè)備、配件等大額成本項(xiàng)目資金流出，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立、健全物資采購管理的各項(xiàng)制度，加強(qiáng)采購成本支出的控制和監(jiān)督，防止采購過程中的不當(dāng)行為發(fā)生，以免造成資產(chǎn)流失。
　　規(guī)范物資采購決策程序，根據(jù)采購物資類別和金額的大小，實(shí)行分級分權(quán)管理，明確各級管理者、各有關(guān)部門及人員的權(quán)限。對采購物資的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行監(jiān)督，采購前要廣泛收集采購物資的質(zhì)量、價(jià)格等市場信息，掌握車輛、油胎料等主要采購物資信息變化，做到比質(zhì)、比價(jià)采購。具備招標(biāo)采購條件的，應(yīng)按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》實(shí)行招標(biāo)采購。對所采購的物資應(yīng)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)或驗(yàn)證，采購物資未經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)或驗(yàn)證不能辦理正式入庫和結(jié)算手續(xù)。
　　綜上所述，資金管理的范疇涉及企業(yè)管理的方方面面，汽車運(yùn)輸企業(yè)要保證資金良性循環(huán)，在資金管理上必須建立一套行之有效的管理制度，要推行貨幣資金管理，完善和健全“結(jié)算中心”管理職能，實(shí)行貨幣資金收支兩條線管理，努力使資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)處于可控狀態(tài)。同時(shí)要加大資金監(jiān)管，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)管理手段，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，加大資金周轉(zhuǎn)，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到堵塞財(cái)務(wù)漏洞、防止舞弊行為和提高資金使用效率的綜合目的。