【摘要】本文闡述了高校辦學(xué)成本核算的內(nèi)涵、核算與控制的必要性及其控制措施，為合理確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和分擔(dān)教育成本提供了一定的依據(jù)。希望能夠促使高校加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，促進(jìn)高校良性健康發(fā)展。
　　
　　隨著高等教育體制改革的不斷深入和交費(fèi)上學(xué)體制的不斷完善，政府主管部門(mén)及社會(huì)各界對(duì)高校辦學(xué)成本核算的要求日益強(qiáng)烈。一方面，高校辦學(xué)成本日益增加，教育經(jīng)費(fèi)短缺狀況日趨嚴(yán)重；另一方面，學(xué)生和家長(zhǎng)呼吁高校收費(fèi)太高，高校收費(fèi)之高超出了民眾的支付和承受能力。因此，積極開(kāi)展辦學(xué)成本核算、分擔(dān)及控制，提高辦學(xué)效益，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、高校辦學(xué)成本核算概述
　　
　?。ㄒ唬└咝＾k學(xué)成本概念
　　高校辦學(xué)成本是指在一定會(huì)計(jì)期間，學(xué)校為開(kāi)展辦學(xué)業(yè)務(wù)而支付的直接和間接的活勞動(dòng)以及物化勞動(dòng)的總和。通俗地講，辦學(xué)成本是學(xué)校為實(shí)現(xiàn)教育基本職能和完成教學(xué)基本目標(biāo)而發(fā)生的直接支出和間接費(fèi)用的總和。
　　
　?。ǘ└咝＾k學(xué)成本核算期間
　　高校辦學(xué)成本核算期間是指核算報(bào)告成本的周期。我國(guó)各級(jí)學(xué)校的學(xué)年一般是從9月至次年8月，學(xué)校教學(xué)工作按學(xué)年組織，學(xué)費(fèi)按學(xué)年收取，從信息使用者的需求出發(fā)，以學(xué)年作為成本核算期較為合適。根據(jù)高校培養(yǎng)學(xué)生周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，高校學(xué)生成本核算應(yīng)以學(xué)制作為計(jì)算期，即從學(xué)生入學(xué)到學(xué)生畢業(yè)作為成本計(jì)算期。為了便于成本分析與監(jiān)控，應(yīng)按學(xué)年計(jì)算其階段性培養(yǎng)成本（學(xué)年成本），并采用逐年結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算其最終成本（學(xué)制成本）。按學(xué)年核算成本與我國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)年度不一致，解決的辦法是將財(cái)務(wù)報(bào)告與教育成本報(bào)告分別分期編制。學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告仍按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定按期編報(bào)，教育成本核算工作（包括教育費(fèi)用的歸集、分配以及成本結(jié)轉(zhuǎn)）按月進(jìn)行，教育成本按學(xué)年編報(bào)。
　　
　?。ㄈ└咝３杀竞怂愕膶?duì)象
　　高校成本核算就是對(duì)學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)所開(kāi)支的各項(xiàng)培養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)、歸集、核算。教育成本計(jì)量的具體對(duì)象應(yīng)為學(xué)校向一個(gè)學(xué)生提供一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量。由于不同專業(yè)以及同一專業(yè)不同年級(jí)的學(xué)生培養(yǎng)成本不同，為了準(zhǔn)確核算教育成本，高校應(yīng)當(dāng)視不同專業(yè)、不同層次的學(xué)生為不同的教育服務(wù)對(duì)象，分別開(kāi)設(shè)教育成本明細(xì)賬，將一學(xué)年中高校提供教育服務(wù)過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出每個(gè)學(xué)生接受一學(xué)年的教育成本。最終計(jì)算出培養(yǎng)某年級(jí)某專業(yè)的生均培養(yǎng)成本。
　　
　?。ㄋ模└咝＾k學(xué)成本的項(xiàng)目設(shè)置
　　辦學(xué)成本項(xiàng)目，是指構(gòu)成辦學(xué)成本的費(fèi)用類(lèi)別，即在核算辦學(xué)成本時(shí)應(yīng)當(dāng)明確的成本類(lèi)別，并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，歸集和核算相應(yīng)的辦學(xué)成本。比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)生產(chǎn)成本核算辦法，進(jìn)行高校辦學(xué)成本核算，首先應(yīng)確定成本核算項(xiàng)目。
　　1.直接教育成本。指各院系為教學(xué)活動(dòng)所發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出的各類(lèi)費(fèi)用項(xiàng)目。人員經(jīng)費(fèi)支出指各院系按照實(shí)際發(fā)生的教師工作量，計(jì)算得出的教師工資、課時(shí)津貼、班主任津貼及各種補(bǔ)助等。公用經(jīng)費(fèi)支出指各院系發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、修繕費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)及其他與教學(xué)活動(dòng)有關(guān)的支出。對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出指發(fā)給學(xué)生的各種獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助等支出。
　　2.間接教育成本。指教育行政管理機(jī)關(guān)的各處室及教輔單位在管理和組織教學(xué)活動(dòng)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。人員經(jīng)費(fèi)支出包括管理人員工資、津貼、職工福利費(fèi)等；公用經(jīng)費(fèi)支出包括行政管理和教輔部門(mén)為教學(xué)服務(wù)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、修繕費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及其他公用經(jīng)費(fèi)。
　　3.期間費(fèi)用。指學(xué)校當(dāng)期發(fā)生的不能直接計(jì)入或分配計(jì)入某個(gè)成本對(duì)象的費(fèi)用，它容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其應(yīng)歸屬的對(duì)象。具體包括非資本性的教育貸款支出、學(xué)校業(yè)務(wù)招待費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)支出等。
　　
　?。ㄎ澹┖怂愀咝＾k學(xué)成本需增設(shè)的科目
　　1.增設(shè)“教育成本”科目。下設(shè)“人員支出”、“公用支出”、“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“間接費(fèi)用”4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
　　2.增設(shè)“期間費(fèi)用”科目。下設(shè)“貸款利息支出”（減利息收入）、“銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“科研經(jīng)費(fèi)支出”等二級(jí)明細(xì)科目，對(duì)一定期間的公共性支出進(jìn)行歸集和核算。
　　3.增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法計(jì)提資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期辦學(xué)成本；同時(shí)將固定資產(chǎn)分類(lèi)確定其使用年限及折舊率，采用平均年限法計(jì)提折舊。
　　
　?。┢谀┵~務(wù)處理
　　經(jīng)過(guò)以上成本費(fèi)用的歸集和分配，核算出各成本項(xiàng)目的金額，期末根據(jù)“教育成本”和“期間費(fèi)用”科目累計(jì)發(fā)生的余額，計(jì)算出一定期間的辦學(xué)成本；然后，將辦學(xué)成本除以該期間平均在校人數(shù)，計(jì)算出學(xué)校當(dāng)期的生均培養(yǎng)成本。
　　
　　二、高校辦學(xué)成本核算與控制的必要性及緊迫性
　　
　　（一）有利于適應(yīng)教育大眾化、國(guó)際化、市場(chǎng)化發(fā)展的需要，增強(qiáng)高校核心競(jìng)爭(zhēng)力
　　隨著高校管理體制改革的不斷深入，高校已成為自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體。高校之間在發(fā)展規(guī)模、教學(xué)質(zhì)量、專業(yè)設(shè)置和師資力量等方面存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中的生存意識(shí)、憂患意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)。高校要生存和發(fā)展就必須樹(shù)立成本意識(shí)，進(jìn)行教育成本核算，重視辦學(xué)成本控制，提高辦學(xué)效益，使高校在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
　　
　?。ǘ┯欣谔岣吒咝９芾硭剑行Э刂妻k學(xué)成本，提高經(jīng)費(fèi)使用效益
　　我國(guó)高校內(nèi)部管理制度的建設(shè)落后于教育事業(yè)發(fā)展的要求，尤其是對(duì)成本控制起作用的財(cái)務(wù)管理沒(méi)有建立起一套合理有效的管理機(jī)制。隨著高教事業(yè)的快速發(fā)展，高校既面臨著教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，又存在著高校內(nèi)部教育經(jīng)費(fèi)使用效率不高的問(wèn)題。在高校中，普遍存在著機(jī)構(gòu)臃腫、冗員泛濫的現(xiàn)象。真正在教學(xué)第一線的教師少，從事行政和后勤的人員多，人員經(jīng)費(fèi)支出比重過(guò)大，無(wú)形中加大了教育成本。同時(shí)，還存在著固定資產(chǎn)利用率不高，低水平重復(fù)建設(shè)和購(gòu)置；以考察為名的公費(fèi)旅游、公費(fèi)吃喝等等現(xiàn)象。管理的低效益高成本，不合理地增大了辦學(xué)成本。這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了高教事業(yè)的發(fā)展。只有建立起科學(xué)有效的成本核算與控制系統(tǒng)，才能為管理當(dāng)局精簡(jiǎn)人員、減少費(fèi)用、降低成本提供決策依據(jù)。進(jìn)行教育成本核算，能夠促使高校注重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置，有效控制辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。
　　
　?。ㄈ┯欣诖龠M(jìn)社會(huì)建立公平合理的教育成本分擔(dān)機(jī)制，促進(jìn)高等教育健康發(fā)展
　　高等教育是自主上學(xué)、自主擇業(yè)的非義務(wù)教育，依法依規(guī)交納學(xué)費(fèi)是高校學(xué)生應(yīng)盡的義務(wù)。學(xué)生作為接受高等教育服務(wù)的消費(fèi)者，對(duì)確定高等教育服務(wù)價(jià)格的重要依據(jù)——生均成本非常關(guān)注。近年來(lái)，隨著高教收費(fèi)制度的改革，我國(guó)大學(xué)學(xué)費(fèi)從每年的幾百元上升至5000元左右。一方面學(xué)生及家長(zhǎng)呼吁收費(fèi)高；另一方面大學(xué)校長(zhǎng)在喊沒(méi)錢(qián)。由于擴(kuò)招、擴(kuò)建，再加上管理的不善，高校負(fù)債累累，已到了財(cái)務(wù)危機(jī)的境地。所以只有加強(qiáng)高校成本控制，進(jìn)行合理公正的教育成本核算，才能為政府制定財(cái)政撥款和高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)。讓政府清清楚楚地知道該給哪所高校投入多少公共財(cái)政，讓每一個(gè)老百姓明明白白知道學(xué)費(fèi)將花在什么地方，讓高等教育非義務(wù)教育的觀念得到全社會(huì)的認(rèn)可。
　　
　　（四）有利于提供高校辦學(xué)管理決策相關(guān)的信息，使高校實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理
　　進(jìn)行成本核算能夠?yàn)楣芾懋?dāng)局提供決策的相關(guān)信息。比如，各高校在設(shè)置一個(gè)專業(yè)時(shí)，一般都分析了所開(kāi)辦專業(yè)培養(yǎng)的人才是否為社會(huì)當(dāng)前所需要，或?qū)?lái)潛在所需要。然而，從高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，必須首先對(duì)所開(kāi)辦專業(yè)進(jìn)行成本效益分析。如果這個(gè)專業(yè)能給學(xué)校帶來(lái)較好的經(jīng)濟(jì)效益，學(xué)校就應(yīng)該舉辦這個(gè)專業(yè)。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)教育成本核算資料為學(xué)校管理部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以便考核評(píng)價(jià)各部門(mén)業(yè)務(wù)成果，促進(jìn)改革與發(fā)展，從而提高業(yè)務(wù)管理水平。
　　
　　
　?。ㄎ澹┯欣诮逃鞴懿块T(mén)對(duì)高校的宏觀管理
　　教育主管部門(mén)掌握所屬各類(lèi)高校的教育成本，可以規(guī)劃各類(lèi)高校的發(fā)展，監(jiān)督各類(lèi)高校的資金使用，比較同類(lèi)高校的辦學(xué)效益，加強(qiáng)對(duì)所轄高校的宏觀管理，更好地發(fā)揮政府職能部門(mén)的作用。
　　
　　三、高校辦學(xué)成本控制措施
　　
　?。ㄒ唬?shù)立全體教職工經(jīng)營(yíng)高校的成本管理理念
　　重視人的發(fā)展與管理理念是現(xiàn)代管理發(fā)展的基本趨勢(shì)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。高校的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)均是由人發(fā)起的、操作和管理的，其成效如何也主要取決于人的知識(shí)和智慧以及人的努力程度。這就要求高校要積極解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，確立向成本要效益的思想。強(qiáng)化全體教職工的成本管理理念，全面推行個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理，使教職工有這樣一種思想：成本是可以控制的，成本控制需要大家的共同參與。朝著“以人為本，使人人成為經(jīng)營(yíng)者”的管理模式發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“千斤重?fù)?dān)萬(wàn)人挑，人人頭上有指標(biāo)”的管理理念。
　　
　?。ǘ┙⑦m合自己的成本核算與控制管理體系
　　要進(jìn)行高校教育成本核算，就必須建立一套適合教育成本核算的會(huì)計(jì)管理體系。首先建立教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心，以便加強(qiáng)對(duì)教育成本核算的監(jiān)督與控制，及時(shí)糾正偏差，提高高校教育成本核算的正確性。同時(shí)，建立以財(cái)務(wù)管理為中心的成本控制管理體系。建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，以院、系、部、處、科室及個(gè)人等為成本責(zé)任中心，財(cái)務(wù)處則以各院系的學(xué)生人數(shù)及專業(yè)性質(zhì)編制成本預(yù)算，確定目標(biāo)成本，明確責(zé)任成本。為保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，使各責(zé)任中心明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，明確職責(zé)，分清責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明，使每一位教職工對(duì)成本控制有責(zé)任感，把高校的節(jié)約指標(biāo)變成每位教職工的勤儉行為。其次，比較考核實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異。通過(guò)比較分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本是浪費(fèi)還是節(jié)約，同時(shí)揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，及時(shí)采取措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。最后，建立實(shí)用合理的成本控制及激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度。建立激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度是成本控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的重要保障。在工作中，人的努力程度總是受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲辦法的影響，只有建立了實(shí)用合理的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)制度，才能激勵(lì)和鞭策全校教職工努力工作，自覺(jué)地將自己的行為納入到與高校成本控制總目標(biāo)一致的軌道中，才能取得最佳的辦學(xué)效益。
　　
　?。ㄈ┙RP系統(tǒng)進(jìn)行成本控制，對(duì)高校資源實(shí)行全方位立體管理
　　企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，英文為Enterprise Resource Planning.簡(jiǎn)稱ERP，是指建立在信息技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上，結(jié)合系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策手段的管理平臺(tái)。ERP是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力資源、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。高校建立ERP系統(tǒng)，將高校內(nèi)部所有資源整合在一起，對(duì)人力、物力、財(cái)力等資源進(jìn)行全面規(guī)劃和管理，達(dá)到最佳資源組合，以提高人才資源利用率、設(shè)備利用率、資金利用率，實(shí)現(xiàn)資源整合與共享，以充分發(fā)揮成本系統(tǒng)的控制和管理作用，以較低的人力、財(cái)力、物力，取得最佳的辦學(xué)效益。
　　
　?。ㄋ模﹥?yōu)化高校教職工人員的結(jié)構(gòu)比例，提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率
　　我國(guó)大部分高校師生比較低，據(jù)專家測(cè)算，若能將高校師生比提高到發(fā)達(dá)國(guó)家水平，生均成本便可節(jié)約15%。如果能減少高校非教學(xué)人員數(shù)量，改變行政管理人員效率不高、工作量不滿的現(xiàn)象，將會(huì)大大節(jié)約辦學(xué)成本中的人力成本。所以應(yīng)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，精簡(jiǎn)非教學(xué)人員，實(shí)行定編、定員、定崗、定責(zé)、定效，充分挖掘人力資源潛力，最大限度地降低人力資源成本。目前，高校內(nèi)部各院系、各部門(mén)之間不能實(shí)現(xiàn)資源共享，低水平重復(fù)購(gòu)置設(shè)備、重復(fù)建設(shè)等現(xiàn)象普遍，更不能實(shí)現(xiàn)高校與高校之間的資源共享。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)高校儀器設(shè)備中有20%處于閑置狀態(tài)，部分高校教室、實(shí)驗(yàn)室的利用率也只有60%，這說(shuō)明若能實(shí)現(xiàn)教育資源共享，防止低水平重復(fù)購(gòu)置、重復(fù)建設(shè)，將會(huì)使辦學(xué)成本大幅度下降。因此，要加強(qiáng)儀器設(shè)備管理，杜絕設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、實(shí)驗(yàn)室重復(fù)建設(shè)等資金投入大、利用率低的浪費(fèi)現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用效率。資產(chǎn)由資產(chǎn)處統(tǒng)一管理，統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)，統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)資源共享。再者，將資產(chǎn)類(lèi)別全面細(xì)化，逐條逐項(xiàng)納入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，建立資產(chǎn)的明細(xì)記錄檔案，對(duì)資產(chǎn)的入庫(kù)、發(fā)出、使用進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理，建立以人員為對(duì)象的資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)制，提高人力效益，杜絕資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，提高資產(chǎn)的有效使用率，使辦學(xué)成本得到控制。