【摘要】本文通過一道簡單的數(shù)學(xué)題，剖析了當(dāng)今賓館業(yè)、醫(yī)務(wù)界會計核算方法中的技術(shù)性錯誤，揭示了實收制和混合制會計核算體系的疏漏，創(chuàng)建了“當(dāng)日余額對賬法”，則體現(xiàn)了應(yīng)收制之真諦。
　　
　　早在上個世紀(jì)80年代初期，財政部就發(fā)文指出：全國的大多數(shù)企事業(yè)單位“家底不清，賬目混亂”。出現(xiàn)這種現(xiàn)象是不是反映了會計理論上的某些缺陷和會計核算方法的某些錯誤呢？筆者經(jīng)過20多年的研究，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理之所以出現(xiàn)大面積失控，從技術(shù)上分析，在會計核算方法和體系中，存在著種種錯誤和疏漏，這些問題應(yīng)當(dāng)引起我們的高度關(guān)注和重視，并立即糾正。筆者長期從事賓館財務(wù)管理，在實踐中通過一筆7000元張冠李戴的錯賬，發(fā)現(xiàn)了賓館業(yè)長期使用的寓客賬會計核算方法是錯誤的。筆者繼而又認(rèn)真研讀了大量介紹中外酒店業(yè)最新的財務(wù)管理經(jīng)驗和醫(yī)院會計的理論書刊和教科書，發(fā)現(xiàn)賓館業(yè)和醫(yī)務(wù)界現(xiàn)今通用的寓客賬（住院收入）的會計核算方法都是非常落后的，存在著嚴(yán)重的技術(shù)性錯誤，寓客賬的會計核算方法是混合制。醫(yī)務(wù)界更糟糕，住院收入賬的會計核算方法是實收制。為剖析這兩種核算制給大賓館、大醫(yī)院所造成的弊端，我們先從一道簡單的數(shù)學(xué)題談起。
　　假設(shè)某賓館（醫(yī)院）第一天出租客房10間，每間300元，當(dāng)天沒有收到現(xiàn)款；第二天沒有住進(jìn)新的客人，但昨天的住店客人今天退了兩間房。
　　
　　數(shù)學(xué)解題的方法是：
　　解：第一天住店收入10×300=3000
　　第二天住店收入8×300=2400
　　第二天收到現(xiàn)款2×300=600
　　該賓館（醫(yī)院）2天的住店總收入為5400元，收回600元，客人欠賬余額為4800元。
　　兩種核算制的會計方法對上述營業(yè)狀況的處理是不同的。
　　
　　一、實收制的會計處理
　　
　　
　　實收制的弊端：
　?。ㄒ唬┻@個核算結(jié)果讓人看不懂，與數(shù)學(xué)解題結(jié)果完全不一樣。
　?。ǘ┌凑諏嵤罩频暮怂悖瑑商斓臓I業(yè)額賬上只體現(xiàn)600元，還有4800元游離于會計賬外。在實際工作中，這游離于會計賬外的4800元，別說財務(wù)科會計核算員不知道，就連住院部的有關(guān)人員也不清楚。
　?。ㄈ┻@僅僅是一道簡單的數(shù)學(xué)題，各個數(shù)據(jù)都是事先設(shè)定好的，沒有絲毫計算錯誤的因素，實收制的核算結(jié)果竟如此糟糕，在會計實務(wù)中對寓客賬（住院收入）進(jìn)行核算，其結(jié)果更是一團(tuán)糟。
　　聯(lián)想到醫(yī)務(wù)界連曝驚天大案（如北京腫瘤醫(yī)院住院部1200多萬元的特大貪污案等），從技術(shù)上分析，醫(yī)務(wù)界使用實收制，是產(chǎn)生這些超級大案最根本的原因。由此筆者認(rèn)定：實收制無法正確核算大醫(yī)院的住院收入賬，應(yīng)立即停止使用。
　　
　　二、混合制的會計處理
　　
　?。ㄒ唬┖怂懔鞒?br/>　　
　　
　　每天的客賬日報表及核算結(jié)果與數(shù)學(xué)解題結(jié)果完全吻合。
　　雖然混合制的核算結(jié)果與數(shù)學(xué)解題的結(jié)果是相同的，但是我們應(yīng)該注意的是，這僅僅是一道簡單的數(shù)學(xué)題，一些相關(guān)數(shù)據(jù)都是事先設(shè)定好的，在各個環(huán)節(jié)都沒有任何差錯的前提下，兩者的計算結(jié)果才能一致。在實際工作中，每天都有大量的業(yè)務(wù)發(fā)生，滾動性很強，各種情況千變?nèi)f化，人腦、電腦又不能做到萬無一失，總有疏忽之時，混合制的根本弊端就是不能及時發(fā)現(xiàn)錯賬，因而糊涂賬不斷大量涌現(xiàn)。讓我們以第二天的營業(yè)狀況為例，對混合核算制的弊端作進(jìn)一步的分析。
　　
　　（三）總出納收到營業(yè)款和繳款單后，作了如下會計分錄
　　借：銀行存款600
　　 貸：應(yīng)收賬款——寓客 600
　　這筆會計分錄是錯誤的，因為這600元不完全是當(dāng)日實際應(yīng)收款項發(fā)生數(shù)，也可能有前幾天或后幾天的應(yīng)收款項。用實收制的會計核算方法對應(yīng)收款項作賬務(wù)處理，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。這個技術(shù)性錯誤又繼續(xù)影響寓客賬會計核算的正常進(jìn)行，以至于無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
　　
　?。ㄋ模嫼怂銌T根據(jù)客房營業(yè)收入日報表的營業(yè)收入發(fā)生數(shù)，作會計分錄如下
　　借：應(yīng)收賬款——寓客2400
　　 貸：營業(yè)收入 2400
　　然而會計核算員卻無法對客房營業(yè)收入日報表中的現(xiàn)款收回數(shù)這個變量作會計處理，如要作賬務(wù)處理的話，就會出現(xiàn)重復(fù)記賬，現(xiàn)假設(shè)會計分錄如下
　　借：銀行存款600；貸：應(yīng)收賬款——寓客600
　　顯而易見，這筆會計分錄和總出納作的會計分錄重復(fù)了。但是，如果會計核算員不對客房營業(yè)收入日報表中的現(xiàn)款收回數(shù)這個變量作會計處理，會計核算也將不完整。因為會計核算不完整，就無法對賬，當(dāng)天的錯賬也不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，這就是混合核算制，即半應(yīng)收制所造成的弊端。本方法雖然根據(jù)客房營業(yè)收入日報表對當(dāng)日的營業(yè)收入這個變量作了應(yīng)收制會計核算方法的賬務(wù)處理，而對當(dāng)日收回數(shù)賬務(wù)處理方法又采用實收制，所以無法根據(jù)客房營業(yè)收入日報表對當(dāng)日的收回數(shù)這個變量進(jìn)行應(yīng)收制會計核算方法的賬務(wù)處理。
　　在18世紀(jì)工業(yè)革命浪潮的推動下，世界上出現(xiàn)了現(xiàn)代化大醫(yī)院、大酒店。令人遺憾的是，幾百年來，醫(yī)務(wù)界、酒店業(yè)對住院（店）收入賬的會計核算方法卻一直是實收制或混合制。但是不論怎么說，酒店業(yè)從早期的實收制上升到應(yīng)收制，這是一個飛躍、質(zhì)的變化，會計史上的一個偉大進(jìn)步?？上В@個進(jìn)步只完成了前一半，后一半又跌進(jìn)了死胡同。
　　
　　三、“當(dāng)日余額對賬法”的創(chuàng)建
　　
　　針對混合核算制不能夠根據(jù)客房營業(yè)收入日報表對當(dāng)日的現(xiàn)款收回數(shù)這個變量作應(yīng)收制會計核算方法賬務(wù)處理的弊端，筆者根據(jù)應(yīng)收制的定義，總結(jié)出了“當(dāng)日余額對賬法”?！爱?dāng)日余額對賬法”與混合制的核算流程、核算結(jié)果是相同的。該核算方法介紹如下。（見表6）
　　
　　“當(dāng)日余額對賬法”增設(shè)了“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這一會計科目，對收到的現(xiàn)金、支票單獨進(jìn)行核算，根據(jù)客房營業(yè)收入日報表對當(dāng)日的現(xiàn)款收回數(shù)這個變量按應(yīng)收制會計核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理。這里需要強調(diào)的是，如果當(dāng)天的現(xiàn)金流入（出）的某個環(huán)節(jié)，哪怕出現(xiàn)一分錢的異常，便立即在“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這個會計科目凸現(xiàn)出來，就能及時予以糾正。因此只要“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這個會計科目的借貸余額為零，寓客賬（住院收入）的當(dāng)日余額必定是賬賬相符，分文不差。因此“當(dāng)日余額對賬法”體現(xiàn)了應(yīng)收制之真諦，實現(xiàn)了第二次飛躍，完善了寓客賬核算體系。
　　綜上所述，大家可以清楚地看出應(yīng)收制、實收制與混合制三種核算方法之差異，見表７。
　　
　　唐宋時期，我們的祖先總結(jié)出了這樣一個重要的會計公式：期初余額+本期增加-本期減少=本期余額。這個重要的會計公式的核心就是兩個變量，即“本期增加”和“本期減少”。會計核算只要緊緊抓住這兩個變量，就能確保不做錯賬、糊涂賬。筆者認(rèn)為，實收制也好，混合制也罷，都不能抓住這兩個變量對寓客賬（住院收入）進(jìn)行正確的會計核算，即使實現(xiàn)了會計電算化，也不能改變因為錯誤的會計核算方法而帶來的錯誤結(jié)果。惟有應(yīng)收制即“當(dāng)日余額對賬法”才能抓住這兩個變量，對寓客賬（住院收入）進(jìn)行正確的會計核算，確保寓客賬（住院收入）的當(dāng)日余額準(zhǔn)確無誤。“當(dāng)日余額對賬法”根據(jù)客房營業(yè)收入日報表對當(dāng)日的營業(yè)收入以及當(dāng)日的收回數(shù)均按應(yīng)收制進(jìn)行了賬務(wù)處理，確保了總臺客賬和財務(wù)寓客賬的當(dāng)日余額賬賬相符。“當(dāng)日余額對賬法”忠實地執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，完全符合應(yīng)收制會計核算方法之定義，將重要的會計公式貫穿于寓客賬會計核算的始終，使各個平衡式之間的勾稽關(guān)系保持恒等，完善了寓客賬會計核算體系。