高　祎

[摘 要]相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。

[關(guān)鍵詞]會計信息 可靠性 相關(guān)性 趨勢

財務(wù)會計的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息，主要包括企業(yè)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益的變動。傳統(tǒng)財務(wù)會計的特色即是反映企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的歷史圖像。

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的含義

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動多種多樣，企業(yè)應(yīng)選擇其中與信息使用者相關(guān)的事項(xiàng)加以記錄。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在發(fā)表的財務(wù)會計概念公告中指出，“財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)廣泛集中于提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！辈煌氖褂谜邔ζ髽I(yè)關(guān)注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企業(yè)提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業(yè)提供的信息進(jìn)行分析、過濾甚至重組，以達(dá)到自己使用信息的目的。

二、相關(guān)性和可靠性的作用及相互關(guān)系

相關(guān)性和可靠性作為會計信息的兩大質(zhì)量特征，都是為決策有用性服務(wù)的。相關(guān)性有兩個基本標(biāo)志：預(yù)測價值、反饋價值[2]。預(yù)測價值能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在、未來的事項(xiàng)，通過對它們相互關(guān)系的分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)事務(wù)未來的發(fā)展趨勢；反饋價值則體現(xiàn)在對以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而使信息使用者維持或改變以前的決策。

會計憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最原始的記錄。從會計憑證到賬簿的加工轉(zhuǎn)換，使企業(yè)記錄的會計信息更加逼近于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)。因?yàn)樗褌€別的、局部的記載整體的、全面的和系統(tǒng)的描述[3]。這種效果的實(shí)現(xiàn)依賴于可靠性原則的運(yùn)用。如果失之真實(shí)和公允，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的原貌必將發(fā)生扭曲。

一般情況下，相關(guān)性和可靠性是統(tǒng)一的。對利益相關(guān)者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實(shí)可靠的信息只有與決策需要相關(guān)才真正具有價值。人們之所以通過準(zhǔn)則、法律和相關(guān)部門的審查監(jiān)督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關(guān)性。

但是，相關(guān)性和可靠性并不總在同一個方向上影響有用性。有的信息相關(guān)性很強(qiáng)但是根據(jù)現(xiàn)有條件無法準(zhǔn)確地確認(rèn)其有關(guān)要素，有的信息可靠性很強(qiáng)但是與外部信息使用者的利害關(guān)系微弱。相關(guān)性和可靠性的矛盾可以從以下兩個方面分析：

在會計信息加工處理過程中，可靠性受到相關(guān)性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據(jù)自身對于相關(guān)性的主觀判斷而對原始信息給與不同程度的重視，同時影響其對折舊、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的預(yù)測和估計。對相關(guān)性判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同，對相同會計信息處理的結(jié)果就會有差別，由此而呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動的面貌與其真實(shí)情況之間就會產(chǎn)生距離。

過分追求相關(guān)性會對可靠性造成損害。及時性是相關(guān)性的靈魂[4]。在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，及時地獲取信息，迅速地做出反應(yīng)成為在經(jīng)濟(jì)活動中制勝的重要條件。再相關(guān)的信息如果失去時效性，對于決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉信息，企業(yè)極易在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行會計處理，其中預(yù)測、估計的成分必然會對會計信息的可靠性產(chǎn)生損害。

會計信息對于可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的信息不但會導(dǎo)致交易費(fèi)用激增，而且也有產(chǎn)生錯誤的可能?？煽啃缘囊话銟?biāo)準(zhǔn)是符合會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)范，能夠通過和經(jīng)受注冊會計師的鑒證。以此為基礎(chǔ)對信息進(jìn)行的模糊處理是可接受的。

三、現(xiàn)代會計準(zhǔn)則對相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡

20世紀(jì)70年代以來，投資者對于提高會計信息相關(guān)性的要求日漸增長，財務(wù)會計所報告的信息含量也不斷增多。正是在這一段時間，財務(wù)報表從原來的兩張報表發(fā)展為四張報表，財務(wù)會計對外提供的信息也由財務(wù)報表擴(kuò)大為財務(wù)報告，甚至擴(kuò)大到了企業(yè)報告[5]。財務(wù)報告中其它財務(wù)報告的激增，使大量在表內(nèi)不能確認(rèn)和記載的事項(xiàng)涌向表外，從而使其它財務(wù)報告的相關(guān)性呈現(xiàn)出上漲的趨勢。在有些企業(yè)，其它財務(wù)報告的長度大大超過了財務(wù)報表，其預(yù)測的功能也在不斷增強(qiáng)。投資者在投資時，甚至更傾向與從表外而不是表內(nèi)尋找相關(guān)信息。這無疑扭曲了傳統(tǒng)財務(wù)會計以記錄和報告過去為主的特征，而把它改變?yōu)榱似髽I(yè)財務(wù)預(yù)測。

財務(wù)報告的這種變化趨勢在一定程度上體現(xiàn)了信息使用者對會計信息相關(guān)性的要求，但是由此而造成的信息過載是否符合成本效益原則？一味地迎合財務(wù)預(yù)測的需要是否已超越了財務(wù)會計本身的職責(zé)范圍？全面地滿足相關(guān)性的需要并不是會計信息系統(tǒng)本身所能完成的。過濾、整合會計信息的任務(wù)應(yīng)由信息使用者和信息提供者共同分擔(dān)。

面前國際上對相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時的取舍關(guān)系持有不同的態(tài)度。美國FASB在第二號概念公告中的回答是模棱兩可的，當(dāng)前美國會計界更趨向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。英國會計準(zhǔn)則理事會（ASB）在其發(fā)表的“財務(wù)報告原則若干問題的解答”中則指出，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)當(dāng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項(xiàng)目”。

應(yīng)當(dāng)看到，在不同的歷史條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對相關(guān)性和可靠性的強(qiáng)調(diào)程度是不同的。我國新會計準(zhǔn)則對可靠性的強(qiáng)調(diào)主要體現(xiàn)在后進(jìn)先出法的取消和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回兩個方面。在我國面前的經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息失真的現(xiàn)象還普遍存在，過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性可能造成對可靠性質(zhì)量特征的忽略，同時導(dǎo)致財務(wù)會計信息整體質(zhì)量重心的失衡。雖然在新會計準(zhǔn)則中，能顯著提高相關(guān)性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎(chǔ)上盡量提供相關(guān)性是一種趨勢，但若要為增強(qiáng)相關(guān)性而犧牲可靠性則可能性不大?？煽啃允秦攧?wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。以真實(shí)的記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的交易和事項(xiàng)發(fā)展而來的財務(wù)會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關(guān)性和可比性的基本方向。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉秀娜，2007.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系問題研究.商場現(xiàn)代化，503: 332~333

[3]葛家澍，黃世忠.1999.反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會計的基本職能.會計研究，12: 2~7

[4]葛家澍，杜興強(qiáng).2004.關(guān)于會計信息的相關(guān)性和可靠性問題的思考(下).財會通訊，12: 9~13

[5]葛家澍，杜興強(qiáng).2003.當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢.財會通訊，10: 5~11

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