王立民

自從去年1月1日起實施了新的《個人所得稅法》及其實施條例以后，關于年收入為12萬以上的自行申報問題一直成為人們茶余飯后所議論的話題之一，現(xiàn)在總算有了個階段性結果。估計全國至少有600萬人列入申報范圍，可實際申報者不足四分之一，差距不小。應申報而沒有申報的人多達400多萬，為什么?他們?yōu)楹文懜姨颖車叶愂?分析個中原因，頗有意義。

應當說，我國推出個稅申報制度本身就是社會進步的一種表現(xiàn)，其至少可以說明這么三點:一是我國的法治正趨向完善;二是個人的收入有了較大幅度的增長;三是相關的部門正采取措施努力加大縮小貧富差距的力度。

但是，那么多人不申報個人收入，原因的確很多。其中首要是人們還缺少納稅意識和法治意識。納稅意識是一種履行納稅義務的意識。這種意識的養(yǎng)成會對自覺履行納稅義務產(chǎn)生積極作用，相反，則會產(chǎn)生消極影響。毋庸諱言，當前公民的納稅意識仍相當薄弱，以致對個稅申報大多采取了“隨大流”的態(tài)度。一位年薪15萬元、就職于某國企的先生透露，自己沒去申報個稅，是因為單位里和自己收入相當?shù)娜藛T很多，比他級別高、收入高的上級們也都沒去申報，若是自己捷足先“報”，豈不成了出頭鳥?若因為自己申報而引發(fā)稅務部門對自己的同事和上級們進行“追蹤”，豈不麻煩多多?這便是典型的“隨大流”心理。懷著這種心理者還是十分普遍的。另外，還有些公民是法治意識薄弱，信奉“上有政策下有對策”，有的竟琢磨如何通過非法手段來“避稅”。譬如，有人表示，為了響應單位“號召”，用大量發(fā)票來沖賬目，而且這些發(fā)票是通過拆借餐飲發(fā)票、出租車票、辦公用品票、物業(yè)發(fā)票等方法來實現(xiàn)的。這就不是合理避稅，而涉嫌違法了。我國的《發(fā)票管理辦法》及其實施細則明文規(guī)定，任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。這位市民用拆借的發(fā)票來“避稅”，實是偷稅行為，后果將是十分嚴重的。

隨著我國個稅申報制度的進一步完善，以及依法執(zhí)行所引發(fā)的一些連鎖反應，都會對社會提出新的挑戰(zhàn)，在挑戰(zhàn)中促進社會的發(fā)展，為此，我們應對其中的一些問題有所認識并做好應對準備。首先，我國的稅法將會進一步完善。新的個稅申報制度的出臺呼喚著我國整個稅法的進一步完善，使其他部分與之相匹配和協(xié)調(diào)。比如，報稅信息的暢通、稅務的服務、稅單的發(fā)放、退稅的執(zhí)行等等，都有待于進一步改善，以使稅法中的各個部分都能完備和協(xié)調(diào)，提升整個稅法的水平。過去，我國長期處于計劃經(jīng)濟狀態(tài)，企業(yè)通過上繳利潤來完成經(jīng)濟指標，公民的收入在相當長的時間里一直比較低，稅法無法發(fā)達?，F(xiàn)在，雖然已經(jīng)走上社會主義市場經(jīng)濟的軌道，但時間不長，稅法還有不斷改進的空間，以適應社會不斷進步的需要。

第二，對我國的社會民主將會提出更高的要求。新的個稅申報制度推出以后，我國公民的納稅人數(shù)和數(shù)量都會有所增長，與此同時人們的納稅人意識也會更為強烈。這種納稅人意識又會引導“主人翁”意識的提高，促使人們更注重參政議政，站在國家主人翁的立場上進一步爭取國家事務的知情權、參與權和決策權。這將對我國的社會民主提出更高的要求，激發(fā)其向更高階段的發(fā)展，進一步推進我國的民主制度建設。

第三，我國國家機關及其工作人員的工作作風需有進一步的改善。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，國家機關的運作費用主要來自納稅人，是他們交納的稅金供給國家機關并使其運行，其中包括個稅。隨著我國個稅申報制度的不斷完善，個稅還會不斷增加，個稅的申報人就會認為是自己交納的稅金養(yǎng)活了國家機關及其工作人員，因此他們就應該提供優(yōu)質(zhì)服務，為自己服務。這會對國家機關及其工作人員的工作作風提出更高的要求，使他們進一步改進工作作風，克服官僚主義作風，認真接受納稅人的監(jiān)督，全心全意為人民服務。

第四，我國制裁違反個稅申報制度行為的行動也會全面展開。個稅申報制度是個稅制度中的一個組成部分，其中亦有罰則的規(guī)定。比如，《稅收征管法》規(guī)定，申報期滿應申報而未申報的，將被責令限期整改，可以處2000元以下罰款;情節(jié)嚴重的可以處2000元以上、1萬元以下的罰款。不申報或少申報個稅的公民將會被依照這一規(guī)定而受到制裁。法律具有國家意志的屬性，以其所具有國家的強制力而保證其實施，任何人違反后都會被依法追究相應的法律責任，受到應有的制裁，不申報或少申報個稅者也是如此。隨著我國法治的不斷完善，執(zhí)法也會更加完備，不申報或少申報個稅者漏網(wǎng)的可能性將會越來越小。這樣，我國個稅申報制度的嚴肅性和權威性就會有進一步的體現(xiàn)，社會也會更加進步了。(作者系華東政法大學副校長、教授)