【摘要】返利經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在汽車行業(yè)內(nèi)普遍存在，并且決定著汽車經(jīng)銷企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期利潤(rùn)的數(shù)量；不同汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策各不相同，決定了汽車經(jīng)濟(jì)企業(yè)收取返利業(yè)務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性。本文遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則與相關(guān)稅務(wù)政策，對(duì)汽車經(jīng)銷企業(yè)收到返利的會(huì)計(jì)核算作一探討。
　　
　　近幾年來，我國(guó)汽車工業(yè)飛速發(fā)展，汽車經(jīng)銷市場(chǎng)火爆，專門從事經(jīng)銷汽車的商業(yè)企業(yè)（如3S、4S店）在全國(guó)各大中城市數(shù)量可觀，并且都取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，已逐漸成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的一支生力軍。然而反觀汽車市場(chǎng)的價(jià)位，生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)與經(jīng)銷企業(yè)的銷售價(jià)之間的差價(jià)并不大，少部分還可能倒掛，那么，汽車經(jīng)銷企業(yè)為何會(huì)取得不錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)效益呢？究其原因，每一個(gè)汽車品牌代理經(jīng)銷企業(yè)，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，均能從汽車生產(chǎn)企業(yè)收取幾百萬、幾千萬的返利。
　　不同汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策各不相同，有關(guān)返利的內(nèi)容也不竟一致，但卻大同小異。綜觀其有關(guān)返利的商務(wù)政策，從返利項(xiàng)目看，既有與汽車銷售量、汽車維修額掛鉤的返利，如大客戶補(bǔ)貼、庫(kù)存車降價(jià)補(bǔ)貼、年度合同完成折讓、促銷折讓、調(diào)價(jià)補(bǔ)貼等；還有與管理質(zhì)量掛鉤的返利，如用戶滿意度折讓、業(yè)務(wù)檔案管理折讓、綜合考核返利等；又有與個(gè)別事項(xiàng)掛鉤的返利，如硬體建設(shè)折讓、展廳形象折讓、廣告補(bǔ)貼、試乘試駕補(bǔ)貼等。從返利時(shí)間看，既有按季度返利，又有按年度返利，還有臨時(shí)性返利。從返利方式看，既有貨幣資金返利，又有實(shí)物返利。由此可見，汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利業(yè)務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性。
　　
　　就汽車生產(chǎn)企業(yè)的商務(wù)政策以及返利的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)角度來看，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：
　　
　　一、返利經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在汽車行業(yè)內(nèi)普遍存在，并且決定著汽車經(jīng)銷企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期利潤(rùn)的數(shù)量。
　　二、汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利，由于原始會(huì)計(jì)憑證不同，會(huì)計(jì)處理存在兩種形式，一種是作為企業(yè)的一種收入，另一種是抵減購(gòu)進(jìn)成本，對(duì)企業(yè)來講，其實(shí)質(zhì)也是一種收入。
　　三、返利經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是汽車經(jīng)銷企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的一個(gè)綜合結(jié)果，但由于返利形成當(dāng)期不能夠可靠地計(jì)量，不符合收入確認(rèn)的原則，因此，只能在實(shí)際收到返利期確認(rèn)收入或抵減購(gòu)進(jìn)成本。
　　四、由于返利的不均衡性，且數(shù)額較大，尤其是以抵減購(gòu)進(jìn)成本形式收取返利的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，如何轉(zhuǎn)銷抵減購(gòu)進(jìn)成本金額，應(yīng)與汽車庫(kù)存量、銷售量掛鉤，盡可能地遵循配比原則。
　　五、關(guān)于汽車經(jīng)銷企業(yè)收取返利的事項(xiàng)，稅務(wù)方面已有明確的政策。國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定如下：
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅
　　1.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返利收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入一律不得開具增值稅專用發(fā)票
　　（三）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為
　　當(dāng)前應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=（當(dāng)前取得的返還資金/1+所購(gòu)貨物適用增值稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅率
　　六、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及其他會(huì)計(jì)政策，尚未對(duì)收取返利這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范；而在實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員憑各自的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有的處理不正確，有的借此調(diào)節(jié)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息失真。
　　
　　依據(jù)以上分析，遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則與相關(guān)稅務(wù)政策，建議汽車經(jīng)銷企業(yè)對(duì)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)的返利進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算：
　　
　?。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置
　　汽車經(jīng)銷企業(yè)設(shè)置使用“庫(kù)存商品——折扣”科目，用于核算收取和轉(zhuǎn)銷的與汽車銷73P+HLA1MSJvE5TuhIYP7g==售量、銷售額掛鉤的各種返利收入。
　　（二）收取各種返利的會(huì)計(jì)處理
　　1.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返利，如廣告促銷費(fèi)、形象反利、硬件設(shè)施返利等，附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票，并按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，作會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款
　?。ɑ蝾A(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)）
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅
　　2.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣，汽車生產(chǎn)企業(yè)在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負(fù)數(shù)列示，作會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：庫(kù)存商品——汽車（發(fā)票列示的正數(shù)）
　　　　庫(kù)存商品——折扣（發(fā)票列示的負(fù)數(shù)）
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
　?。òl(fā)票列示的增值稅合計(jì)數(shù)）
　　貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)
　　　?。ń璺娇颇空?fù)相抵?jǐn)?shù)）
　　3.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣汽車生產(chǎn)企業(yè)未在隨貨物開具的增值稅發(fā)票中以負(fù)數(shù)列示，而在銷貨清單中以負(fù)數(shù)列示，作會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：庫(kù)存商品——汽車（銷貨清單列示的正數(shù)）
　　　　庫(kù)存商品——折扣（銷貨清單列示的負(fù)數(shù)）
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（發(fā)票列示的增值稅合計(jì)數(shù)）
　　貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（借方科目正負(fù)相抵?jǐn)?shù)）
　　4.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)折扣，所收取的折扣由汽車生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：庫(kù)存商品——折扣（負(fù)數(shù)）
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（負(fù)數(shù)）
　　貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負(fù)數(shù)）
　　5.汽車經(jīng)銷企業(yè)收取汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利，附給汽車生產(chǎn)企業(yè)開具的普通發(fā)票，作會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：庫(kù)存商品——折扣（負(fù)數(shù)）
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（負(fù)數(shù)）
　　貸：預(yù)付賬款——某汽車生產(chǎn)企業(yè)（負(fù)數(shù)）
　?。ǘ惤鸬挠?jì)算采用國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文中的公式）
　?。ㄈ┟吭罗D(zhuǎn)銷“庫(kù)存商品——折扣”的核算
　　1.當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)銷“庫(kù)存商品——折扣”金額的計(jì)算
　　當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)銷折扣金額=[（月初庫(kù)存折扣+當(dāng)月增加折扣）/（月初庫(kù)存量+當(dāng)月購(gòu)進(jìn)量）]×當(dāng)月銷售量
　　2.會(huì)計(jì)處理
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （負(fù)數(shù)）
　　貸：庫(kù)存商品——折扣（負(fù)數(shù)）