【摘要】2000年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——或有事項》，填補了我國會計準則中缺乏有關(guān)或有事項的空白，對或有事項尤其是預計負債的會計核算業(yè)務起到了規(guī)范作用。2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》對或有事項中預計負債的后續(xù)計量的明確規(guī)定，進一步完善了我國對或有事項的會計核算，并使得我國會計準則與國際會計準則日益趨同。本文結(jié)合新會計準則針對預計負債的確認、計量及其會計處理等方面談一些認識。
　　
　　一、預計負債的確認與計量
　　
　　“或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?！被蛴惺马椬鳛檫^去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果有兩種情況：很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)與很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。對于前者需要在報表附注中加以披露，而不應加以確認，但對于后者應當同時滿足下列條件：一是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；二是履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是該義務的金額能夠可靠計量。在同時滿足上述條件時或有負債應當確認為負債，在會計實務中作為預計負債單獨核算，應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計進行初始計量，并在資產(chǎn)負債表流動負債中單獨列示，與其對應的相關(guān)費用或支出在利潤表中同其他費用或支出項目合并反映。
　　
　　二、初始計量與后續(xù)計量
　　
　　通常，會計計量可分為初始計量與后續(xù)計量。初始計量是對交易和事項的數(shù)量加以衡量、計算和確定，以便在復式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務信息；后續(xù)計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映企業(yè)財務狀況及變動的財務成果。
　　一般情況下，由于傳統(tǒng)會計環(huán)境比較穩(wěn)定，大部分資產(chǎn)和負債在初始計量后，其價值基本不變，原則上不需要后續(xù)計量。因此我國2000年頒布的《企業(yè)會計準則——或有事項》，對預計負債的計量只有初始計量，而隨著市場經(jīng)濟中各種不確定因素的增多并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務狀況影響的加大，對預計負債僅初始計量，已不能更好地滿足企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，并且與國際會計準則有一定的距離，基于此原因，我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——或有負債》規(guī)定，“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。”這樣，新準則在舊會計準則的基礎(chǔ)上，對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，同時初始計量在按履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)確認時，還應考慮貨幣時間價值，并在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，經(jīng)過后續(xù)計量，對不能如實反映當前最佳估計數(shù)并且有足夠客觀證據(jù)加以證實的事項，應做出相應調(diào)整，即將初始計量與后續(xù)計量的差額計入損益。
　　
　　三、納稅影響會計法下所得稅的會計處理
　　
　　由于預計負債“很可能”導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但并未“基本確定”，其入賬金額也只是按照會計準則規(guī)定的最佳估計數(shù)，而稅法對費用的稅前扣除原則為據(jù)實扣除原則，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認的預計負債而計入費用或支出的金額不允許稅前扣除，由此所產(chǎn)生的永久性差異或暫時性差異，在采用納稅影響會計法核算所得稅時應作相應的納稅調(diào)整。
　　現(xiàn)舉例加以說明：
　　[例] 長江公司所得稅采用納稅影響會計法核算，適用稅率33%，該公司按照凈利潤的10%分別提取法定盈余公積和法定公益金。其會計報表于2006年2月20日批準對外報出。長江公司發(fā)生的有關(guān)事項如下：
　　1.2005年11月1日，公司將一批產(chǎn)品銷售給宏達貿(mào)易公司，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方向法院提起訴訟，要求賠償損失160萬，長江公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額在100~120萬之間，另需支付訴訟費2萬元。案件尚在取證審理中；
　　2.2005年12月31日，隨著宏達貿(mào)易公司蒙受損失的事態(tài)進一步擴大，預計賠償金額很可能要增加；
　　3.2006年2月18日，經(jīng)多方取證法院做出如下判決：長江公司向宏達貿(mào)易公司賠償140萬元，并承擔訴訟費2萬元，雙方均不再上訴；
　　4.2006年2月23日，支付因敗訴引起的賠償款與訴訟費。
　　根據(jù)以上內(nèi)容做出相應的會計處理。
　　舊會計制度下會計分錄如下：
　?。?）2005年11月確認或有負債
　　借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 1