【摘要】本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行低效的問(wèn)題進(jìn)行了理性分析，指出了影響公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行有效性的諸因素，在此基礎(chǔ)上提出了提高公司財(cái)務(wù)制度有效性的建議。
　　
　　一、公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行低效的理性分析
　　
　　公司財(cái)務(wù)并不完全屬于公司的內(nèi)部事務(wù)，任何單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都具有外部性，因而公司“自行管理”必須以遵守共同的財(cái)務(wù)管理規(guī)章為前提。國(guó)有公司遵循國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度，無(wú)可厚非。非國(guó)有公司發(fā)展到一定規(guī)模，并且股東超過(guò)2個(gè)以上時(shí)，或者在股東沒(méi)有直接經(jīng)營(yíng)管理公司的情況下，也有強(qiáng)烈的規(guī)范管理的要求。因?yàn)閼{借國(guó)家統(tǒng)一制定的公司財(cái)務(wù)管理制度，在股東與股東之間、股東與經(jīng)營(yíng)者之間、股東與債權(quán)人之間處理責(zé)、權(quán)、利關(guān)系時(shí)，可以大幅度減少內(nèi)部管理成本，提高管理效率，也可為公司與政府監(jiān)管部門之間提供共同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有利于改善公司財(cái)務(wù)環(huán)境。因此，國(guó)家統(tǒng)一制定的公司財(cái)務(wù)規(guī)章，一方面為各級(jí)財(cái)政部門管理公司財(cái)務(wù)行為提供制度平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)依法行政，并為各類公司獲得國(guó)家財(cái)政支持創(chuàng)建溝通與聯(lián)系的渠道，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)；另一方面作為公司財(cái)務(wù)行為準(zhǔn)則，為公司在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各種利益關(guān)系時(shí)提供參照的標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，完善有效的公司財(cái)務(wù)制度，是建立現(xiàn)代公司制度的一個(gè)重要組成部分。
　　1993年實(shí)施的公司財(cái)務(wù)制度是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和公司改革的需要相適應(yīng)的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善，一方面，政府、公司、職工、社會(huì)其他利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，迫切要求通過(guò)具有權(quán)威性的法律法規(guī)來(lái)明晰，建立一套為各方認(rèn)可的新型“游戲規(guī)則”；另一方面，公司財(cái)務(wù)制度呈現(xiàn)“空心化”的趨勢(shì)，日益落后于公司改革與發(fā)展的進(jìn)程。雖然1993年之后，財(cái)政部就公司改革改制、職工福利和其他專業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)制定了相關(guān)的管理制度，但大多扮演“救火隊(duì)”的角色，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性，不能滿足激增的制度需求，因而呈現(xiàn)財(cái)務(wù)制度“職能缺位”現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度及規(guī)范執(zhí)行不力，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。
　　
　　二、影響公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行有效性的各要素
　　
　　財(cái)務(wù)制度執(zhí)行體系由執(zhí)行主體、執(zhí)行客體以及主體作用于客體的方式——執(zhí)行機(jī)制構(gòu)成，公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行效果也是通過(guò)這些因素起作用的。
　　
　　（一）公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行主體
　　財(cái)務(wù)制度執(zhí)行主體就是財(cái)務(wù)制度執(zhí)行者，從其態(tài)度考察，可以分為三類人：第一類，自覺(jué)執(zhí)行者。制度觀念非常強(qiáng)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度已成為其習(xí)慣，違反財(cái)務(wù)制度的事堅(jiān)決不做；第二類，督促執(zhí)行者。有制度觀念，有財(cái)務(wù)執(zhí)行制度的意愿和行動(dòng)，但要求不嚴(yán)，思想時(shí)有松懈，一旦缺乏督促，就可能放松執(zhí)行財(cái)務(wù)制度；第三類，被動(dòng)執(zhí)行者。制度觀念淡薄，對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度有一定的逆反心理，隨時(shí)可能違反財(cái)務(wù)制度，甚至有意找財(cái)務(wù)制度的漏洞。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)制度執(zhí)行者并非都是自覺(jué)執(zhí)行者，事實(shí)上大部分的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)屬于督促執(zhí)行者，才需要研究財(cái)務(wù)制度執(zhí)行問(wèn)題。
　　
　?。ǘ┕矩?cái)務(wù)制度的執(zhí)行客體
　　財(cái)務(wù)制度執(zhí)行客體就是財(cái)務(wù)制度本身。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，必然以所執(zhí)行的這一財(cái)務(wù)制度為邏輯起點(diǎn)，因而財(cái)務(wù)制度本身對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的影響是巨大的，主要從以下幾方面進(jìn)行：
　　1.制度屬性
　　從利益調(diào)控的角度，可將財(cái)務(wù)制度劃分為分配性財(cái)務(wù)制度和約束性財(cái)務(wù)制度兩類：分配性財(cái)務(wù)制度是給予制度對(duì)象某些資源和權(quán)力，以便于他們對(duì)其使用并獲得利益，如公司各種財(cái)務(wù)活動(dòng)中的授權(quán)制度；約束性財(cái)務(wù)制度則是限制制度對(duì)象使用某些資源和權(quán)力。在利益導(dǎo)向下，分配性財(cái)務(wù)制度容易得到執(zhí)行，而約束性財(cái)務(wù)制度難以執(zhí)行。
　　2.權(quán)威性
　　財(cái)務(wù)制度的權(quán)威性指財(cái)務(wù)制度影響公司成員，獲得公司成員認(rèn)同并執(zhí)行的能力。一般來(lái)說(shuō)，由專家或組織內(nèi)部位高權(quán)重者設(shè)計(jì)和經(jīng)公開(kāi)、民主程序推出的財(cái)務(wù)制度權(quán)威性較高，因?yàn)槿藗儗?duì)設(shè)計(jì)者和程序的認(rèn)同能夠引導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)制度的認(rèn)同，還因?yàn)檫@樣設(shè)計(jì)和推出的財(cái)務(wù)制度本身就包含了科學(xué)決策和利益協(xié)調(diào)。
　　3.科學(xué)性
　　財(cái)務(wù)制度的科學(xué)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是財(cái)務(wù)制度是否針對(duì)實(shí)際問(wèn)題，反映公司當(dāng)前財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度需求；二是財(cái)務(wù)制度提供的各項(xiàng)措施是否有效、完備和可操作。有效指這些措施是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度目標(biāo)必要的和適宜手段；完備指這些措施是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度目標(biāo)應(yīng)具有的全部手段；可操作指這些措施有嚴(yán)格的執(zhí)行界限、科學(xué)的操作程序、可準(zhǔn)確評(píng)估的指標(biāo)等。
　　
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)制度執(zhí)行機(jī)制
　　通過(guò)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度目標(biāo)，需要一定的機(jī)制發(fā)生作用。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行機(jī)制以權(quán)責(zé)配置機(jī)制、信息傳遞機(jī)制和控制機(jī)制為主，結(jié)合培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等多方面，也可以理解為財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的程序和方式。
　　1.權(quán)責(zé)配置機(jī)制
　　財(cái)務(wù)制度執(zhí)行首先要將執(zhí)行指標(biāo)分解到應(yīng)對(duì)該指標(biāo)直接承擔(dān)責(zé)任的部門和個(gè)人，然后賦予與責(zé)任相匹配的執(zhí)行權(quán)力，以及必要的執(zhí)行資源。權(quán)責(zé)配置必須遵循權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，片面強(qiáng)調(diào)權(quán)力，會(huì)造成一些部門和個(gè)人不顧客觀條件和自己的實(shí)力，盲目承擔(dān)任務(wù)；片面強(qiáng)調(diào)責(zé)任，會(huì)造成一些部門和個(gè)人得過(guò)且過(guò)，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度的完善和公司的發(fā)展漠不關(guān)心。
　　2.信息溝通機(jī)制
　　信息溝通是財(cái)務(wù)制度執(zhí)行信息隨執(zhí)行程序流通的過(guò)程，以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行者之間相互交流，彼此了解的方式。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行信息在執(zhí)行范圍內(nèi)向下、向上和平行運(yùn)動(dòng)：信息下行順暢，才能政令通行，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行才能順利展開(kāi)；信息上行順暢，才能使信息反饋及時(shí)、準(zhǔn)確，便于了解財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況和對(duì)執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督；信息平行順暢，才能使財(cái)務(wù)制度各執(zhí)行部門和個(gè)人步調(diào)一致，相互協(xié)調(diào)，也有利于信息來(lái)源的多樣化，增強(qiáng)信息的全面性。
　　3.控制機(jī)制
　　如果沒(méi)有令人滿意的控制機(jī)制，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行就要出問(wèn)題，有效的控制應(yīng)具有三方面功能：一是防護(hù)功能，控制對(duì)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度的檢查、評(píng)價(jià)，使財(cái)務(wù)制度更加科學(xué)，能夠預(yù)防財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的結(jié)果偏差；二是調(diào)節(jié)功能，控制通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)，衡量結(jié)果、分析偏差和采取措施來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的結(jié)果偏差；三是支持功能，控制在充分反映問(wèn)題之后，能夠提供必要的措施協(xié)助財(cái)務(wù)制度執(zhí)行者盡快解決存在的問(wèn)題。
　　
　　三、提高公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行有效性的措施
　　
　?。ㄒ唬┱_認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行有效性
　　首先，對(duì)制度的遵照?qǐng)?zhí)行要嚴(yán)格；其次，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)不只是財(cái)務(wù)部門的工作，而應(yīng)是公司整體的工作，應(yīng)尋求管理高層的支持與其他各職能部門的配合；再次，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)應(yīng)與良好的公司文化建設(shè)相配合；最后，對(duì)于公司人員在制度執(zhí)行中的定位，高層管理人員應(yīng)該“以身作則”，中層管理人員應(yīng)該做好協(xié)調(diào)溝通工作，基層作業(yè)人員應(yīng)該做好本職工作。而且，高素質(zhì)的員工始終是財(cái)務(wù)管理制度貫徹執(zhí)行的根本保證。
　　
　?。ǘ┕矩?cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮其有效性
　　在制度設(shè)計(jì)時(shí)就考慮制度執(zhí)行的結(jié)果是保證有效性的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)制度在設(shè)計(jì)時(shí)就偏離了目標(biāo)，則執(zhí)行也無(wú)法保證其有效性。財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮的因素有：制度必須與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)；必須與公司組織架構(gòu)相適應(yīng)，與公司管理制度、財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)；必須考慮成本效益原則，考慮擴(kuò)展性即充分考慮未來(lái)發(fā)展，制定具有發(fā)展性的財(cái)務(wù)制度等。
　　
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行應(yīng)相互配合
　　公司的財(cái)務(wù)管理制度要運(yùn)行流暢，需要立法、執(zhí)法和司法部門各司其職，并且需要其他部門和領(lǐng)導(dǎo)層的高度配合。因此，執(zhí)行有效性關(guān)鍵在于執(zhí)法和司法，即在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各部門個(gè)人執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)處罰條款，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。只有立法、執(zhí)法、司法的嚴(yán)格，才能保證制度順利執(zhí)行和推進(jìn)。
　　
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)管理制度實(shí)施應(yīng)有組織保證
　　財(cái)務(wù)管理制度要得到順利執(zhí)行，必須要有內(nèi)外部組織上的保證。這種組織保證具體可分為財(cái)務(wù)部門外部的組織保證和組織部門內(nèi)部的組織保證。首先應(yīng)該明確財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)制度實(shí)施中的主體地位，財(cái)務(wù)部門的制度實(shí)施中心地位應(yīng)該得到公司所有部門的認(rèn)可；其次，公司高層管理人員應(yīng)支持和監(jiān)督制度的實(shí)施，而且，財(cái)務(wù)部門以外的關(guān)聯(lián)部門也應(yīng)該積極配合和執(zhí)行；最后，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度之間，在各個(gè)崗位的職責(zé)要求上，應(yīng)該協(xié)調(diào)一致。
　　
　?。ㄎ澹?yīng)著重提高財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行力度
　　一是從公司管理層和員工的角度來(lái)看。首先，管理層應(yīng)該對(duì)制度的脈絡(luò)和方向有比較清晰的了解，而且制度公布以后，應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行詳細(xì)的多層面培訓(xùn)，加深員工對(duì)制度的理解和認(rèn)識(shí)；其次，制度執(zhí)行得如何，還應(yīng)該充分考慮到員工的素質(zhì)和對(duì)制度執(zhí)行的積極性。為了加大制度的執(zhí)行力度，公司應(yīng)該通過(guò)各種途徑，積極提升公司員工的綜合素質(zhì)。
　　二是從對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)角度來(lái)看。公司應(yīng)該對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的考評(píng)和考核，并根據(jù)績(jī)效進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲，從強(qiáng)制的角度去推進(jìn)制度的執(zhí)行。而且制度在執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，各部門應(yīng)該加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，以使制度更好地執(zhí)行。