【摘要】本文對(duì)內(nèi)部控制和企業(yè)管理的關(guān)系、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中如何定位以及企業(yè)是否有必要建立內(nèi)部控制等問題進(jìn)行闡述。
　　
　　“控制論”和“管理學(xué)”都是“軟科學(xué)”中的兩個(gè)基礎(chǔ)學(xué)科。所謂控制就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層掌握、支配、使之不越出規(guī)定的范圍。所謂管理就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層通過一系列的制度規(guī)則對(duì)不合理的事進(jìn)行過問、干預(yù)和約束。
　　
　　一、內(nèi)部控制的發(fā)展與管理理論的發(fā)展存在著必然聯(lián)系
　　
　　內(nèi)部控制是隨著管理活動(dòng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，并伴隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展。現(xiàn)代內(nèi)部控制理論形成于20世紀(jì)初，雖然最初是為外部審計(jì)人員保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率而提出和發(fā)展的，但其理論的發(fā)展和管理理論的發(fā)展是密不可分的。
　　從20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代，現(xiàn)代管理理論促使內(nèi)部控制由模糊的思想進(jìn)入到“內(nèi)部牽制”階段。古典管理理論以泰羅的科學(xué)管理理論、法約爾的管理過程理論和馬克思、韋伯的組織管理理論為代表。在他們提出的管理理論中，勞動(dòng)分工的提出有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，組織的出現(xiàn)為內(nèi)部控制的實(shí)施找到了基礎(chǔ)，管理控制職能的提出則確定了內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
　　管理理論的發(fā)展影響了內(nèi)部控制理論的發(fā)展。到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制進(jìn)入了“內(nèi)部控制制度”階段，內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制兩部分。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，為了謀求企業(yè)的生存與發(fā)展，并獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理者深刻地認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)自身管理、提高戰(zhàn)略預(yù)見力和創(chuàng)新力的重要性。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)80年代到90年代，內(nèi)部控制理論發(fā)展進(jìn)入了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段，提出控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的三個(gè)要素。由于經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)普遍使用，原有的企業(yè)組織難以適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境，管理理論界提出要從企業(yè)的管理制度、流程、組織、文化等方面進(jìn)行創(chuàng)新。到20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制進(jìn)入了“內(nèi)部控制整體框架”階段，其包括的要素也擴(kuò)展為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的“動(dòng)態(tài)過程”，將管理哲學(xué)、企業(yè)文化等“軟性”管理因素納入到內(nèi)部控制范疇。例如國(guó)際知名企業(yè)海爾集團(tuán)就建立了一整套內(nèi)控制度，并嚴(yán)格實(shí)施，強(qiáng)有力的管理制度使企業(yè)長(zhǎng)盛不衰。
　　作為內(nèi)部控制理論的最新成果，2004年的coso報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，是隨著20世紀(jì)末危機(jī)管理理論的發(fā)展而建立起來的。危機(jī)管理理論指出，風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)管理的始終，管理者只能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而不能完全避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此需要建立一套識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，并形成危機(jī)處理系統(tǒng)，以應(yīng)對(duì)無處不在的風(fēng)險(xiǎn)。在日益猖獗的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)中，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中起到了舉足輕重的預(yù)警作用。美國(guó)的反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)(Treadway委員會(huì))通過調(diào)查認(rèn)為，60%以上的財(cái)務(wù)舞弊是由于企業(yè)缺少內(nèi)部控制或控制未發(fā)揮作用而導(dǎo)致的，建議所有大中型企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在其年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況，進(jìn)而檢測(cè)企業(yè)各個(gè)層次管理上的漏洞，提出處理風(fēng)險(xiǎn)的方案，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　二、內(nèi)部控制目標(biāo)和企業(yè)管理目標(biāo)的一致性
　　
　　我們知道，內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，還包括管理控制目標(biāo)。1992年美國(guó)coso報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定義為：“保證營(yíng)運(yùn)的效果和效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證遵守相關(guān)的法令?！泵鞔_提出內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效果和效率，這與企業(yè)管理的目標(biāo)基本一致。2004年的coso報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)隨著管理理論的發(fā)展作了進(jìn)一步的擴(kuò)展，將制定正確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，因而內(nèi)部控制的根本目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)提供一種保護(hù)和促進(jìn)。
　　
　　三、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的深入和展開
　　
　　內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，是若干管理職能中必不可少的一項(xiàng)，它是監(jiān)控各項(xiàng)活動(dòng)以確保它們按計(jì)劃進(jìn)行并糾正各種偏差的過程，其內(nèi)涵應(yīng)該是對(duì)組織戰(zhàn)略實(shí)施過程的控制。當(dāng)一個(gè)組織的實(shí)際運(yùn)行狀況偏離目標(biāo)戰(zhàn)略時(shí)，管理者必須采取糾正偏差的行動(dòng)，以保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂撇粌H是管理的一項(xiàng)重要職能，也是管理成敗的關(guān)鍵，各項(xiàng)管理活動(dòng)必須以良好的控制作為保證。
　　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是控制，這是因?yàn)閮?nèi)部控制的作用就是為某項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證，而這種作用是通過各種控制手段體現(xiàn)出來的。例如，賬目的核對(duì)就體現(xiàn)出控制理論中的檢查和反饋的原理。因此，內(nèi)部控制在一定程度上可以說是企業(yè)管理中控制職能的深入和發(fā)展。
　　綜上所述，內(nèi)部控制的加強(qiáng)有利于計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、決策等管理職能的實(shí)現(xiàn)，而其他管理職能又影響制約著內(nèi)部控制的實(shí)施，二者的關(guān)系是相輔相成，互相影響的。內(nèi)部控制是管理的重要組成部分，二者有機(jī)結(jié)合在一起，構(gòu)成了一整套完整的企業(yè)管理體系。因此，要把企業(yè)做大做強(qiáng)，達(dá)到預(yù)期的目的，進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)管理，則必須借助于完善的內(nèi)部控制制度，二者是密不可分的。