唐貴川　石治榮

項(xiàng)目管理作為建筑施工企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要途徑與手段，而成本管理體現(xiàn)在項(xiàng)目管理的全過(guò)程，成本項(xiàng)目收入占工程造價(jià)的80%以上，成本管理在施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要性無(wú)可置疑。

施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的特點(diǎn)

項(xiàng)目成本管理的對(duì)象具有單一性。施工企業(yè)的產(chǎn)品與其它企業(yè)的產(chǎn)品截然不同，工程項(xiàng)目成本管理的對(duì)象是工程項(xiàng)目，它既可以是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)單項(xiàng)工程，也可以是一個(gè)單位工程。雖然成本管理方法可以通用，但具體實(shí)施起來(lái)卻各有不同，不能套用，只能因項(xiàng)目而宜。

項(xiàng)目成本管理的工作具有一次性。工程項(xiàng)目具有一次性特點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目從基礎(chǔ)施工、主體封頂?shù)窖b修竣工，循序漸進(jìn)沒有重復(fù)，這要求項(xiàng)目成本管理工作要同步前進(jìn)，不能反復(fù)，特別是周期長(zhǎng)、投入耗資大的工程項(xiàng)目，如果疏于成本管理，代價(jià)是巨大的。這是項(xiàng)目成本管理區(qū)別于其它企業(yè)成本管理的重要特征。

項(xiàng)目成本管理在控制上具有超前性。由于工程項(xiàng)目一次性特點(diǎn)，要求項(xiàng)目成本管理只能在不再重復(fù)的過(guò)程中進(jìn)行，決定了項(xiàng)目成本管理的超前性。為保證工程項(xiàng)目的必贏不虧，成本管理就必須做到事前管理和事中控制，而不能事后算賬。項(xiàng)目從承包開始，就必須采取“事前預(yù)算、事中核算、邊干邊算”的成本管理辦法，不能“只管干，不管算”。如果在工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)再進(jìn)行成本費(fèi)用核算，必然是“不算不知道，一算嚇一跳”。

項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)具有綜合性。在項(xiàng)目成本管理預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核這6大環(huán)節(jié)性中，只有依靠各部門配合協(xié)作，才能取得良好的效果。

項(xiàng)目成本管理范圍具有約束性。工程項(xiàng)目成本管理，只是對(duì)工程項(xiàng)目的直接成本和間接成本的管理，從實(shí)行“制造成本法”后，并非所有收入都屬于成本管理范疇，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等就不在此范圍內(nèi)。另外，工程項(xiàng)目成本管理是在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，它與施工過(guò)程的質(zhì)量、工期等各項(xiàng)管理是同步的，成本范圍還受到施工場(chǎng)所以及管理階段的約束，因此，必須從工程管理的實(shí)際出發(fā)，確定成本核算范圍。

項(xiàng)目成本管理工作的現(xiàn)狀

由于成本管理體現(xiàn)在工程項(xiàng)目管理的全過(guò)程中，在推行項(xiàng)目承包管理的實(shí)踐中，項(xiàng)目成本管理仍存在一些比較突出的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下方面：

工程項(xiàng)目管理不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，項(xiàng)目管理不規(guī)范體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)上。近年來(lái)，施工企業(yè)一直都在探索體制改革，時(shí)而三級(jí)管理(公司、子分公司、施工隊(duì))，時(shí)而二級(jí)管理(公司、項(xiàng)目部)。一會(huì)兒民營(yíng)公司，一會(huì)兒勞務(wù)隊(duì)，有些企業(yè)各種體制并存。實(shí)行工程項(xiàng)目管理，帶來(lái)了企業(yè)的兩層(管理層與作業(yè)層)分離，由于認(rèn)識(shí)上的原因，兩層分離被誤認(rèn)為以工程項(xiàng)目為中心，項(xiàng)目部與企業(yè)分離，過(guò)分強(qiáng)調(diào)和夸大項(xiàng)目部的作用，使得項(xiàng)目經(jīng)理?yè)碛猩a(chǎn)指揮權(quán)、勞動(dòng)人事權(quán)、資金調(diào)度權(quán)及材料采購(gòu)權(quán)等。結(jié)果，由于項(xiàng)目部缺乏約束，各種管理上漏洞百出，出現(xiàn)“一放就亂”的現(xiàn)象；與此相反，一些企業(yè)一度緊縮，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的調(diào)控，結(jié)果項(xiàng)目部缺乏相應(yīng)的權(quán)力而又擔(dān)負(fù)著企業(yè)在項(xiàng)目上對(duì)業(yè)主的履約責(zé)任，項(xiàng)目班子積極性得不到充分的發(fā)揮，工程上不去，出現(xiàn)“一收就死”。這給成本管理工作規(guī)范化、系統(tǒng)化、一體化管理帶來(lái)了很大的障礙，難以理順，難以嚴(yán)管。

其次，是重產(chǎn)值輕成本，成本為本、效益第一的思想尚未真正樹立。項(xiàng)目部一接到工程，僅忙于做開工前物質(zhì)的準(zhǔn)備，購(gòu)材料、選隊(duì)伍、搭臨設(shè)、添資產(chǎn)，沒有認(rèn)真做一下項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)交底工作，制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，把成本管理責(zé)任落實(shí)到人。成本管理工作唱不了主角，其結(jié)果是風(fēng)風(fēng)火火投標(biāo)，高高興興中標(biāo)，辛辛苦苦施工，實(shí)實(shí)在在賠錢。

第三，大多數(shù)施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目組采用承包制，按中標(biāo)價(jià)百分比上交后，項(xiàng)目部實(shí)行全額包干。造成項(xiàng)目部視完成上交數(shù)為硬指標(biāo)，成本節(jié)超為軟指標(biāo)，降低成本缺乏動(dòng)力，項(xiàng)目成本管理工作難以擺在主要位置，與成本管理工作相關(guān)的部門，如技術(shù)、材料、勞資、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)等部門對(duì)成本管理知之甚少，配合不夠主動(dòng)，出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告與成本核算嚴(yán)重脫節(jié)現(xiàn)象，許多項(xiàng)目由于提前報(bào)工作量，吃過(guò)頭糧，使得工程項(xiàng)目收尾時(shí)，有費(fèi)用開支而無(wú)收入，應(yīng)增當(dāng)年實(shí)際成本，造成工程項(xiàng)目在一定期限內(nèi)報(bào)量與成本不配比或失真，嚴(yán)重影響成本的真實(shí)性，成本管理工作流于形式。

項(xiàng)目成本控制乏力。例如項(xiàng)目核算的成本與預(yù)算費(fèi)用不能相互對(duì)比；項(xiàng)目成本控制范圍狹窄、成本控制手段落后；項(xiàng)目成本控制的時(shí)間跨度存在一定的局限性等等，這些都不利于反映成本真實(shí)情況，也給項(xiàng)目成本管理帶來(lái)一定難度。

建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，僧多粥少。許多工程是壓價(jià)中標(biāo)，有些甚至是低于成本價(jià)，從開工之日起就是虧損項(xiàng)目，再抓成本管理工作已難取得好效果；工程預(yù)算滯后，開工無(wú)概算、竣工無(wú)決算，工程竣工二三年決算未定案是家常便飯，嚴(yán)重影響成本核算的真實(shí)性和完整性；主要建筑材料價(jià)格頻繁上下波動(dòng)，對(duì)項(xiàng)目的成本影響很大，給項(xiàng)目成本管理工作帶來(lái)不穩(wěn)定性。

項(xiàng)目成本

控制面臨的主要問(wèn)題：

人力資源成本增長(zhǎng)過(guò)快

人力(人工)成本是工程成本構(gòu)成的主要因素。最近幾年，隨著國(guó)家出臺(tái)對(duì)農(nóng)民工工資的保障制度，人力成本增長(zhǎng)過(guò)快，以及未來(lái)這一過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，已成為企業(yè)成本控制必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。

原材料等價(jià)格不斷攀升

我國(guó)既是資源生產(chǎn)大國(guó)，也是資源消費(fèi)大國(guó)。在制造成本中，材料等原材料支出比重很大，施工企業(yè)尤為如此。然而，隨著國(guó)家建筑市場(chǎng)進(jìn)一步開放，高等級(jí)鐵路及公路的大量開發(fā)，自然資源相對(duì)緊缺，原材料等價(jià)格近年來(lái)不斷上漲，給企業(yè)控制成本帶來(lái)了許多難以克服的困難。

融資(財(cái)務(wù))成本不易降低

與幾年前相比，企業(yè)無(wú)論是通過(guò)商業(yè)銀行，還是通過(guò)內(nèi)部資金中心融資，都再難以降低融資成本。

環(huán)保壓力與日俱增

目前，保護(hù)環(huán)境以及恢復(fù)和維護(hù)生態(tài)平衡的重要性和迫切性已被人們清醒地認(rèn)識(shí)到。這就使得企業(yè)必須在環(huán)保方面進(jìn)行投資，而如何消化和控制投資帶來(lái)的成本負(fù)擔(dān)，是企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題之一。

加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理的建議

建立項(xiàng)目成本管理組織機(jī)構(gòu)，提高項(xiàng)目成本管理意識(shí)。

項(xiàng)目成本管理貫穿工程項(xiàng)目管理的始末，是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，必須有組織保證，建立必要機(jī)構(gòu)，配備具有工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員抓項(xiàng)目成本管理工作。提高全員成本意識(shí)，使人人具有控制成本增長(zhǎng)，促進(jìn)成本降低的經(jīng)濟(jì)觀念和效益觀念。

深化工程項(xiàng)目管理，完善企業(yè)內(nèi)部的配套改革。

必須正確處理好企業(yè)、項(xiàng)目和勞務(wù)這三個(gè)層次之間的關(guān)系，形成企業(yè)是利潤(rùn)中心，項(xiàng)目是成本中心的企業(yè)管理體制。同時(shí)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部的配套改革，使工程項(xiàng)目成本管理達(dá)到規(guī)范化、程序化、科學(xué)化。

制定落實(shí)責(zé)任成本，搞好施工前的成本預(yù)測(cè)。

第一，責(zé)任成本是財(cái)務(wù)成本的發(fā)展和延伸，建立健全項(xiàng)目責(zé)任成本核算機(jī)制，是實(shí)施成本控制的中心環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)工作。為保證項(xiàng)目成本真實(shí)準(zhǔn)確，保證項(xiàng)目責(zé)任人的利益，必須正確合理地界定項(xiàng)目的責(zé)任成本范圍，根據(jù)施工預(yù)算，劃分公司、分公司、項(xiàng)目部的責(zé)任成本。公司為企業(yè)管理費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+勞?；?財(cái)務(wù)費(fèi)用+定編費(fèi)；分公司為臨設(shè)費(fèi)+現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)；項(xiàng)目為人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械資+其他直接費(fèi)+材差；把可控制成本作為項(xiàng)目班子的責(zé)任成本，要求在此基礎(chǔ)上降低成本幾個(gè)點(diǎn)，“實(shí)行以收定支，分灶吃飯，累計(jì)核算”的原則，在科學(xué)管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本管理的有效化。

第二，在推行項(xiàng)目承包過(guò)程中，要科學(xué)合理地測(cè)算項(xiàng)目承包基數(shù)。項(xiàng)目承包基數(shù)的測(cè)算是項(xiàng)目成本管理的首要環(huán)節(jié)，在測(cè)算過(guò)程中必須慎重合理，考慮影響成本的多種因素，例如投標(biāo)中的壓價(jià)讓利，工程本身的特點(diǎn)，項(xiàng)目班子的管理水平與管理能力，以及主要材料的市場(chǎng)情況和工程合同的有關(guān)條款等。合理測(cè)算承包基數(shù)，不僅能夠保證企業(yè)的利益。而且有利于挖掘項(xiàng)目潛力，調(diào)動(dòng)項(xiàng)目積極性，促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)管理，積極運(yùn)用新技術(shù)，使項(xiàng)目向技術(shù)和管理要效益。同時(shí)，便于項(xiàng)目與企業(yè)的兩組成本核算，準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目管理水平。

第三，工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的先導(dǎo)，是成本控制的目標(biāo)，是成本核算的參照，是成本考核的依據(jù)，是成本分析的基礎(chǔ)，是成本管理工作的第一步。搞好項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為做好這項(xiàng)工作，各職能部門要密切配合預(yù)算、技術(shù)、材料、勞資、行政、財(cái)務(wù)等部門，應(yīng)按照有關(guān)職責(zé)分工為成本測(cè)算提供資料，保證項(xiàng)目成本管理工作的有效實(shí)施。

加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的成本控制。

成本控制是成本管理的第二階段，是成本目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目的一次性特點(diǎn)，決定了工程項(xiàng)目成本管理也是一次性的行為，因此，在施工過(guò)程中，項(xiàng)目成本能否降低，項(xiàng)目部能否獲得經(jīng)濟(jì)效益，得失在此一舉，必須做好。由于影響項(xiàng)目成本的因素很多，在不同的情況下，采取不同的控制方法，將會(huì)產(chǎn)生不同的效果。筆者認(rèn)為，項(xiàng)目成本的控制和監(jiān)督應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、合同等方面采取措施。

第一，采取組織措施，選好項(xiàng)目經(jīng)理，配備好項(xiàng)目班子。選準(zhǔn)一個(gè)有道德素質(zhì)、會(huì)經(jīng)營(yíng)管理、懂生產(chǎn)技術(shù)的項(xiàng)目經(jīng)理，是搞好項(xiàng)目成本管理的可靠保證。同時(shí)，作為項(xiàng)目經(jīng)理副手的其他項(xiàng)目人員，既要有專業(yè)知識(shí)、各負(fù)其責(zé)，還要具備其它相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具有團(tuán)結(jié)協(xié)作、敬業(yè)精神。明確項(xiàng)目的管理組織有利于對(duì)項(xiàng)目成本的職能分工，保證對(duì)項(xiàng)目成本的控制。

第二，采取技術(shù)措施控制項(xiàng)目成本。一是在施工準(zhǔn)備階段，做出多種施工方案，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，然后確定有利于縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的最佳方案；二是在施工過(guò)程中，研究、執(zhí)行各種降低消耗、提高工效的新工藝、新技術(shù)、新材料等降低成本的技術(shù)措施；三是在竣工驗(yàn)收階段，注意經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的處理，縮短驗(yàn)收時(shí)間，提高交付使用效率。

第三，采取經(jīng)濟(jì)措施控制項(xiàng)目成本，要抓住以施工預(yù)算為基礎(chǔ)的計(jì)劃成本，使之貫徹執(zhí)行，不斷地將項(xiàng)目預(yù)算成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較分析，并控制在預(yù)算成本之內(nèi)。

第四，采取合同措施控制項(xiàng)目成本，是施工企業(yè)實(shí)施成本控制的一個(gè)重要方面。它是合作雙方在自愿協(xié)商的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的有約束力的控制辦法。目前，主要有三種形式：一是項(xiàng)目部與子(分)公司之間的內(nèi)部責(zé)任成本承包合同(主合同)；二是項(xiàng)目部與子(分)公司職能部門之間的專業(yè)管理合同(橫向合同)；三是項(xiàng)目部與勞務(wù)層之間的勞務(wù)分包合同(縱向合同)。以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的合同體系，覆蓋了項(xiàng)目管理的各個(gè)層面，上至子(分)公司的決策者，下至項(xiàng)目勞務(wù)層的各個(gè)作業(yè)班組，并涉及企業(yè)各個(gè)專業(yè)職能部門，他們對(duì)成本控制都負(fù)有責(zé)任，形成完整的項(xiàng)目成本責(zé)任網(wǎng)，有利于項(xiàng)目成本的控制。

強(qiáng)化以項(xiàng)目為對(duì)象的成本核算，規(guī)范項(xiàng)目成本核算辦法。

首先必須切實(shí)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)定額管理，嚴(yán)格物資計(jì)量、驗(yàn)收、收發(fā)、領(lǐng)退制度，建立健全原始記錄，制訂和修訂內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格，正確確定成本核算制度等；其次，要?jiǎng)澢宄杀举M(fèi)用支出與非成本費(fèi)用支出的界限；第三，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，劃清工程項(xiàng)目成本和期間費(fèi)用的界限；劃清本期工程成本與下期工程成本的界限；劃清未完工程成本與已完工程成本的界限。

加強(qiáng)成本分析與考核工作。

成本分析應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主，組織項(xiàng)目管理人員按季度(月)召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，協(xié)助項(xiàng)目部分析成本盈虧的原因，并制定對(duì)策。

成本考核是檢驗(yàn)項(xiàng)目成本管理和經(jīng)濟(jì)效益的一種好方法。搞好成本考核應(yīng)從以下方面進(jìn)行：一是完善考核制度，制定成本考核辦法，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)；二是理順考核程序，建立由總會(huì)計(jì)師為首，生產(chǎn)、技術(shù)、預(yù)算、材料機(jī)械、勞資、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門參加的成本考核領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行自上而下、自下而上的雙向考核；三是規(guī)范考核辦法，采取分季度、分工程部位的考核辦法，應(yīng)與事前預(yù)測(cè)、事中控制結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考核，考核結(jié)果要建立考核檔案，完善企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。

設(shè)置財(cái)會(huì)技術(shù)管理工程師崗位，培養(yǎng)和造就一批精通項(xiàng)目成本管理的專業(yè)人才。

財(cái)會(huì)技術(shù)管理工程師是指既精通工程技術(shù)，又懂成本管理，同時(shí)熟悉財(cái)務(wù)工作的一種復(fù)合型人才。他們連接了工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員的傳統(tǒng)職責(zé)的斷層，在成本管理中起著橋梁的重要作用，使雙方能更好地協(xié)調(diào)、溝通，避免成本降低措施的盲目性；在財(cái)會(huì)技術(shù)管理工程師的努力下，能實(shí)地解決成本項(xiàng)目中的重要影響因素，優(yōu)化成本狀態(tài)；進(jìn)一步發(fā)揮廣大技術(shù)人員在成本管理中的作用，實(shí)行全方位的成本管理。

總之，項(xiàng)目成本管理在施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中占有舉足輕重的地位，它是企業(yè)效益的源泉。強(qiáng)化項(xiàng)目成本管理，是施工企業(yè)成功之本。

（責(zé)任編輯：羅志榮）