顧永忠

一、會計的國家化與國際化的含義及關(guān)系

（一）會計國家化與國際化的含義

會計的國家化是指會計與特定的社會制度、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平等密切相關(guān)，在會計理論和會計方法中表現(xiàn)出的國家特色，主要體現(xiàn)在各國制訂的適用于本國境內(nèi)的會計準則、會計制度及會計工作規(guī)范等。

會計國際化是指通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國之間會計制度、會計準則和會計方法的差異，尋求國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方都能適用和接受的會計模式。會計國際化的早期內(nèi)容在很大程度上是搜集歸納各國會計實務(wù)，辨識各國會計差異，對世界各國會計模式進行分類，進而探測會計差異背后的經(jīng)濟、法律、文化、政治、歷史背景和原因，從而形成對各國會計模式的不同劃分標準。

（二）會計國家化與國際化的關(guān)系

大量理論研究表明，會計科學(xué)應(yīng)以國家化為起點，國際化為導(dǎo)向。這說明從產(chǎn)生時間上講，先有會計的國家化，后有會計國際化，這同經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)。當經(jīng)濟活動在全國范圍內(nèi)不斷擴大，信息的使用范圍也不斷擴大時，就產(chǎn)生了當局政府統(tǒng)一會計制度和方法的要求，于是有了會計的國家化；當經(jīng)濟活動和會計信息的使用范圍超出一國國界時，就產(chǎn)生了會計國際化。

會計國家化與國際化是相互排斥、相互促進的關(guān)系。會計的國家化是由各國客觀環(huán)境的特殊性決定的。否認會計的國家化，一味追求甚至以強制手段推行國際化，其最終結(jié)果只能事與愿違；會計的國際化是當代會計發(fā)展的必然趨勢，無視這種客觀存在，一味強調(diào)系統(tǒng)的國家化，甚至以強制手段在會計工作中推行“閉關(guān)鎖國”政策，其最終將嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。同時，會計的國家化可以加快會計的國際化進程，會計的國際化有利于完善會計的國家化。

二、中國會計的國家化原因

我國會計準則立足于本國國情并為本國經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，因此肯定會受到我國特定的、政治、法律、經(jīng)濟等環(huán)境的影響，表現(xiàn)出中國特色，即會計的國家化。

（一）政治、法律環(huán)境

每個國家的會計理論、會計規(guī)范及會計行為都必須以維護本國政治制度、政府形象、國家利益及社會安定為前提條件，任何不符合前提條件的會計理論、規(guī)范和行為均會受到政府行政和國家法律的強制干預(yù)和嚴厲懲處。我國會計植根于社會主義市場經(jīng)濟，應(yīng)為社會主義制度的不斷完善和健康發(fā)展服務(wù)。

一國的法律體系決定了企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍和行為規(guī)則。有何種法律規(guī)范，就有何種企業(yè)經(jīng)營行為。會計準則作為規(guī)范企業(yè)、反映經(jīng)濟活動信息的手段，必然受到法律的限制。因此，制定會計準則要受法律的制約。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

在所有影響會計的環(huán)境因素中，經(jīng)濟環(huán)境是最重要的，它不但直接對會計產(chǎn)生重要影響，而且會通過對政治、法律等其他環(huán)境因素間接地對會計產(chǎn)生影響。概括起來，包括以下三個方面：

1.經(jīng)濟制度。我國的經(jīng)濟制度是以生產(chǎn)資料公有制為主，這就決定了會計目的、會計政策的確立、會計準則的制定、會計方法的選用等，都要以服務(wù)于國家宏觀調(diào)控為主，強調(diào)會計信息的可比性和一致性，而對會計本身的技術(shù)性考慮較少。

2.經(jīng)濟模式。我國的經(jīng)濟模式是社會主義市場經(jīng)濟模式，由于剛剛起步，尤其是金融市場、證券市場還不完善，西方發(fā)達國家司空見慣的期權(quán)、期匯、期貨等衍生金融工具，除了商品期貨外，在我國發(fā)展還沒什么起色，因此，會計準則只能涉及到商品期貨問題。又如，由于我國市場尚不發(fā)達，公允價值很難確定，所以成本與市價孰低法以及公允價值計量標準在我國的應(yīng)用必須慎之又慎。

3.經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平是造成發(fā)達國家與發(fā)展中國家會計不一致的重要原因。一般而言，經(jīng)濟發(fā)展水平低，整體教育水平就低，會計人員素質(zhì)普遍差，會計的職能得不到充分發(fā)揮。所以，會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)達程度呈正向關(guān)系。雖然我國經(jīng)濟在20多年里有了飛速發(fā)展，但與發(fā)達國家差距還很大。因此，會計政策、會計準則制定中的差距不可避免。

三、中國會計的國家化與國際化協(xié)調(diào)

（一）中國會計的國家化進程

1980年，李寶震教授在該年第1期《會計研究》中發(fā)表了題為《論社會主義會計的原則》一文，拉開了我國對會計原則研究的帷幕。隨后，成立于1980年的中國會計學(xué)會做了許多積極的努力，其中包括在1987年專門成立了由婁爾行、葛家澍和閻達五教授為召集人的“會計原則和會計基本理論研究組”。1989年1月，該研究組提出了《形成會計原則說明和研究報告程序》等文件，并將研究組正式改名為“會計基本理論和會計準則研究組”。1993年發(fā)布與實施《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》及行業(yè)財務(wù)制度與行業(yè)會計制度（以下簡稱“兩則兩制”），表明以國際會計慣例為主的會計準則在中國實現(xiàn)了零的突破，從一般到具體的準則制定思路正式形成。

“兩則兩制”頒布實施后，我國便加快了具體會計準則的制定步伐。從1997年正式頒布第一個具體會計準則《企業(yè)會計準則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起，迄今頒布了十九個具體會計準則。如建造合同、債務(wù)重組、投資、收入、存貨以及中期財務(wù)報表。

（二）中國會計的國際化協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟一體化進程的加快，中國經(jīng)濟將進一步融入世界資本市場，同時外國公司和外國會計師事務(wù)所將大舉進入中國市場。這對于完善我國會計體系、促使我國會計準則和制度建設(shè)無疑是個絕好的機遇。因此，我國應(yīng)加快具體會計準則的制定速度，積極推進會計準則的國際化，從這一層面看，我國會計改革的進程就是會計國際化的進程。為此我們應(yīng)把握以下幾點：

1.結(jié)合我國的具體國情，推進我國會計協(xié)調(diào)活動。在考慮到經(jīng)濟環(huán)境要求的前提下，吸收國際上得到普遍認可的思想，借鑒其合理內(nèi)核。就我國頒布的《企業(yè)會計準則》而言，其中具有明顯國際化特征，如借貸記賬法、基本會計假設(shè)、穩(wěn)健原則、制造成本法，這些特征都是在會計國際化大前提中必然的歷史性選擇。

2.在會計協(xié)調(diào)過程中學(xué)習(xí)和借鑒國外會計時，本著“求大同存小異”的原則，根據(jù)我國現(xiàn)實國情，參與國際會計準則來制定和實施我國的會計準則，盡快構(gòu)建與國際會計準則相協(xié)調(diào)的準則體系。通過引導(dǎo)、協(xié)調(diào)消除或減少各國會計之間存在的差異，達到提高會計信息在國際間可比性的目的。

3.我國的會計準則應(yīng)朝國際化方向發(fā)展。在會計準則體系的制定、修訂和完善過程中，應(yīng)當充分借鑒和采用國際通用的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，建設(shè)與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計規(guī)范體系。使會計信息能在國際范圍內(nèi)比較和使用，有助于我國會計準則的國際化。

4.我國會計國際化的協(xié)調(diào)是一個漸進過程。我國會計國際化協(xié)調(diào)的道路相當遙遠，困難重重。中國的對外經(jīng)濟交往并非面對個別的幾個國家，而是廣泛地面對處于不同地域的、具有不同社會經(jīng)濟制度的、不同發(fā)達程度的各種類型國家，所以不能照搬任何一個國家的會計準則。中國會計的國際化只能循序漸進。

5.設(shè)立專門機構(gòu)介紹和引進國際上先進的經(jīng)驗，如企業(yè)會計，英、美、日等國比較先進；政府會計，加拿大水平較高；社會責(zé)任會計，法國和北歐更趨完善；南美的通貨膨脹會計較為完整。同時關(guān)注國外會計的新領(lǐng)域和新發(fā)展，如人力資源會計、環(huán)境會計等。