田海航　張　俠

會計信息的質(zhì)量一直是備受人們關(guān)注的問題。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致經(jīng)營者與投資者之間的信息不對稱現(xiàn)象，使得信息使用者對會計信息的質(zhì)量提出了應(yīng)于規(guī)范的要求。七十年代至八十年代間，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了系統(tǒng)的論述。該委員會指出：相關(guān)性和可靠性是使會計信息決策有用的兩個主要質(zhì)量特征。這無疑對其后的會計準(zhǔn)則與規(guī)范的制訂起到了提綱挈領(lǐng)的作用。

但是，我們也看到會計信息的可靠性是以傳統(tǒng)會計歷史成本原則為基礎(chǔ)、面向過去的質(zhì)量要求，而相關(guān)性又是服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策、面向未來的質(zhì)量要求。二者有時會相互矛盾，發(fā)生難以決定取舍的沖突。所以有必要重新談?wù)剷嬓畔⑾嚓P(guān)性和可靠性的問題。

一、相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵

會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性?！庇纱?，我們可以看出，相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響其基于這種評價和預(yù)測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

會計信息的可靠性指的是信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！薄皼]有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

相關(guān)性與可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)的會計信息，“為取得它而耗費的精力等于白費” ；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于零。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至還會帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會計信息應(yīng)該是同時兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質(zhì)量特征。

然而，會計信息的相關(guān)性和可靠性有時會發(fā)生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會計信息，又不甚可靠。也正因為如此，目前中外會計理論的部分學(xué)者往往把會計信息的相關(guān)性和可靠性對立起來，過多地看重兩者之間的矛盾，認(rèn)為強調(diào)會計信息的可靠性，勢必影響其相關(guān)性；注重相關(guān)性，就必然削弱可靠性。對此，筆者則認(rèn)為，不應(yīng)將會計信息的相關(guān)性和可靠性對立起來，要求企業(yè)提供的會計信息絕對地相關(guān)或可靠，而應(yīng)針對不同的情況處理兩者之間的關(guān)系。一個會計基礎(chǔ)工作好，各項財務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計方法、會計程序和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會計核算和定期編制財務(wù)報告，且經(jīng)過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的。使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的變動情況，應(yīng)該說，這樣的會計信息具有預(yù)測價值。因此與決策有關(guān)的、可靠的歷史信息也可以說它是相關(guān)的。即使發(fā)生劇烈的物價變動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有相當(dāng)?shù)挠绊?，企業(yè)可采用適當(dāng)物價變動會計模式，來消除財務(wù)報告信息中的不真實部分，從而做到會計信息的真實、可靠和相關(guān)。但這里并不排除企業(yè)尚應(yīng)提供預(yù)測性信息。相反，如果管理當(dāng)局在沒有充分依據(jù)的情況下，根據(jù)主觀臆斷或有意粉飾披露未來盈利和發(fā)展前景的會計信息，它自然是不可靠的，也是不相關(guān)的。

目前會計理論界的部分學(xué)者把會計信息相關(guān)性擺在不適當(dāng)?shù)奈恢谩Ｒ云錇榱桉{于一切之上的信息質(zhì)量特征，甚至為保證相關(guān)性而以犧牲可靠性為代價。提出將一些可靠性較低的數(shù)據(jù)也要盡可能地在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。這種觀點無疑是偏頗的，然而這一思想對我國也在或多或少地產(chǎn)生著影響，有的文獻(xiàn)中存在過分強調(diào)會計信息相關(guān)性，不適當(dāng)?shù)卦龃笮畔⒑康膬A向。

三、我國現(xiàn)階段如何處理相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

筆者認(rèn)為在我國現(xiàn)階段，強調(diào)可靠性遠(yuǎn)比相關(guān)性重要，我們應(yīng)把可靠性放在第一位，相關(guān)性放在第二位。理由如下：

1、會計信息何以存在質(zhì)量問題？當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，所有者為了制約并有效的獎懲經(jīng)營者以及確認(rèn)他們的資產(chǎn)是否保值增值，經(jīng)營者為了充分、全面而準(zhǔn)確的表述自己的經(jīng)營才能、努力及業(yè)績，都需要借助會計信息這一惟一的工具。由于兩者間存在信息不對稱，經(jīng)營者為了夸大自己的經(jīng)營業(yè)績及才能，會對所有者提供一些虛假的會計信息。在這種情況下所有者更偏好于會計信息的可靠性而非相關(guān)性。

２、在我國，從當(dāng)前來看，信息使用者對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求并不是很高。如進(jìn)行股票投資，絕大多數(shù)投資者很少對公司進(jìn)行基本面的分析，而完全憑借技術(shù)分析或內(nèi)幕消息進(jìn)行決策，就算他們看財務(wù)報表，也只是看每股收益等幾個重要而且能一目了然的指標(biāo)。

３、就現(xiàn)在的財務(wù)報告來說在總體上不存在有無相關(guān)性的問題。因為會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般決策需要，我國現(xiàn)在的財務(wù)報表所傳輸?shù)幕拘畔^大多數(shù)使用者來說是相關(guān)的，所以并不存在有無相關(guān)性的問題。

4、我國會計信息的可靠性是欠缺，會計信息失真嚴(yán)重。一些公司虛增利潤、虛減利潤、虛增資產(chǎn)等現(xiàn)象非常之多，而且會計報表的編制有很大的主觀性，如折舊方法的選擇、壞賬的計提、確認(rèn)等，這些都為管理者操縱會計報表提供了方便，況且，我國的會計監(jiān)督體制不完善。

綜上所述，在我國現(xiàn)階段，強調(diào)可靠性遠(yuǎn)比相關(guān)性重要。我國財務(wù)報告提供的信息可以說是基本相關(guān)的，解決會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是可靠性問題，可靠性作為會計信息的基本質(zhì)量特征，應(yīng)是給予首先考慮的，失去可靠性，一切無從談起。如何使會計報表提供的信息真實可靠，是我國會計改革的當(dāng)務(wù)之急。